税收基础与实务 第10章 企业所得税.ppt

第十章 企业所得税 本章重点内容： 企业所得税的特点 企业所得税的应税所得额的确定 企业所得税的准予扣除项目的标准 企业所得税的不准予扣除的项目 企业所得税的计算 第一节 企业所得税概述 一、定义 对各类企业的生产经营所得和其他所得征税的税种。 二、企业所得税的历史沿革 1.五十年代的所得税 2.八十年代的所得税 3.九十年代的所得税 征税对象往往是特定的所得额 计税依据的计算通常要经过一系列的复杂程序，同成本、费用关系密切 征税以量能负担为原则 一般实行按年计征、分期预缴的方法 第二节 企业所得税的税制要素 征税对象：生产经营所得、其他所得 要遵循以下原则：(1)必须是有合法来源的所得； (2)应纳税所得是扣除成本费用以后的纯收益； (3)企业所得税的应纳税所得必须是实物或货币所得；(4)企业所得税的应纳税所得包括来源于中国境内、境外的所得。 纳税人：法人 税率： 1、应纳税所得额大于10万元，税率为33%； 2、3万元应纳税所得额≦10万元，税率为27%； 3、应纳税所得额≦3万元，税率为18%。 第三节 计税依据的确定 一、应纳税所得额 纳税人每一个纳税年度收入总额减去税法规定的允许扣除项目金额后的余额。 注意以下概念：纳税年度、会计所得、税法所得、永久性差异、时间性差异 收入确定的一般规定 1.生产经营所得 2.财产转让收入 3.利息收入 4.租赁收入 5.特许权使用费收入 6.股息收入 7.其他收入 减免和返还的流转税 资产评估增值的处理 纳税人接受捐赠的实物资产 销货方给购货方的折扣销售 销货方收取的包装物押金 纳税人在基本建设、专项工程和职工福利等方面使用本企业的商品和产品的 企业在建工程发生的试运行收入 企业取得的国家财政性补贴和其他补贴收入 成本 费用 税金 损失 1、利息费用的扣除标准 例：某企业2001年2月1日，向本单位职工集资100万元，集资的年利息率为10%，集资使用期限9个月，同期银行的贷款利率为4.8%，企业计算应纳税所得额时，准予扣除的利息费用限额是多少？ 解：准予扣除的利息费用限额=100x4.8%x9/12 =3.6万元 2、工资支出的扣除 例：某企业当年生产职工为100人，当地政府确定人均月计税工资标准为800元人民币，该企业发放的基本工资为80万元，发放的资金为12万元，该企业在计算应纳税税所得额时准予扣除的工资是多少？ 解：1）准予扣除的工资限额＝100x12x800＝96万元 　2）该企业实际发放的工资额＝80＋12＝92万元 　3）准予扣除的工资额为92万元　 3、三项经费的扣除 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 三项经费分别按计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除； 建立工会组织的纳税人，凭工会组织工具的《工会经费拨缴款专用收据》按计税工资的2%税前扣除工会经费；凡不能提供《专用收据》的，其提取的工会经费不得税前扣除。 三项经费扣除例题及解答 例：新化纺织厂有生产职工300人，当地政府规定人均月计税工资标准为800元人民币。该企业实发工资总额为295万元，计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的三项经费是多少？ 解：1）计税工资总额＝300x800x12＝288万元 　2）准予扣除的三项经费＝288x17.5%＝50.4万元 4、公益救济性捐赠 公益救济性捐赠的计算与调整 公益救济性捐赠扣除限额＝企业所得税纳税调整前所得乘以扣除比例 实际捐赠支出总额＝营业外支出中列支的全部捐赠支出 捐赠支出纳税调整额＝实际捐赠支出总额－实际允许扣除的公益救济性捐赠额 例：某企业全年销售收入总额为1000万元，销售成本为600万元，管理费用和财务费用共计200万元，上交VAT30万元，消费税、城市税和教育费附加共计70万元，通过救灾委员会向灾区捐赠10万元，计算扣除的公益、救济捐赠额。 解：1）调整后的所得额＝1000－600－200－70＝130万元 2）法定的捐赠扣除额＝130x3%=3.9万元 参见教材上例题，并比较。 5、业务招待费 全年销售(营业)收入净额在1500万元以下的 扣5‰ 全年销售(营业)收入净额在1500万元以上的 扣3‰ 速算增加数：第一级为0，第二级为3万元 例：某企业2000年度内共计取得产品销售收入总金额6000万元，准予扣除的业务招待费是多少？ 解：准予扣除的业务招待费＝1500x5‰＋4500x3 ‰=21万元 或：6000x3 ‰＋3＝12万元 7、新产品、新技术、新工艺研究开发费用 （1）自2003年1