国家税务总局扬州税务进修学院税务稽查方法与案例.docVIP

国家税务总局扬州税务进修学院《税务稽查方法与案例》讲义 第十二章　特殊业务稽查方法 辛连珠 教授 （第一教研部税收教研室） 0514-7806638　　xlz63@263.net 第一节 非货币性资产交换检查方法 一、非货币性资产交换简述 (一)非货币性资产交换业务的确认 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 在涉及货币性资产（补价）的情况下，判断非货币性资产交换的参考比例为25％，即：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25％的，均确认为非货币性资产交换。 (二)非货币性资产交换的种类 1．具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换 换出资产以公允价值（加支付补价或减收到的补价）作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 2．不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换 以换出资产账面价值（加上支付补价或减收到补价），加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。不论是否涉及补价，会计上均不确认损益。 二、政策依据和会计核算 重点掌握： (一)政策依据 《企业所得税法实施条例》第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 《企业所得税法实施条例》第十三条 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 难点问题： 国税发〔2000〕118号 作为资产置换交易补价（双方全部资产公允价值的差额）的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25%的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失。 难点问题： 国税发〔2003〕45号暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。 国税函〔2002〕420号转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。 国税函〔2002〕165号转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。 国税发〔1991〕155号商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或市场价格计算应纳税金额。 (二)会计核算 三、常见涉税问题及主要检查方法 (一)非货币性资产交换业务通过体外循环的方式，偷逃税款 1．非货币性资产交换业务未在有关账簿进行核算，作为体外循环的业务处理。 2．非货币性资产交换业务发生的非货币性资产减少作为虚假的盘亏处理，增加的非货币性资产未在账上反映。 (二)直接调整非货币性资产的账面记录，不确认损益申报纳税 1．对纳税人的有关“原材料”、“库存商品”明细账和“材料采购”等账户进行对应检查。 2．对纳税人的“固定资产”、“在建工程”明细账和往来账户、货币资金账户进行对应检查。 3．对纳税人的“主营业务成本”明细账和存货类账户进行对应检查。 (三)利用交易双方的关联关系，在关联方之间进行利润的转移 1．判断非货币性资产交换业务是否属于关联企业的关联交易。 2．从非货币性资产交换关联交易的价格上判断是否存在转移利润的嫌疑。 3．确定非货币性资产交换业务关联交易的调整方法。 (四)故意混淆各税种计税依据的确认，少缴税款 1．非货币性资产交换业务的增值税未按增值税实施细则规定的顺序确定计税价格。 2．非货币性资产交换业务的消费税计税依据未按照同类应税消费品的平均销售价格确定。 3．非货币性资产交换业务未按公允价值（市场价格）确定企业所得税计税收入。 (五)不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，未按税法规定进行纳税调整，影响当期应纳税所得额 1．不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换业务，未在发生年度的企业所得税纳税申报表中进行纳税调整，申报缴纳企业所得税。 2．在处置、使用换入资产的年度按照会计账面成本计算成本费用在税前扣除。 (六)整体资产置换重组业务，未按规定纳税 1．应税的整体资产置换业务，转让或处置资产的所得未申报纳税。 2．免税的整体资产置换业务取得补价的企业，所转让或处置资产中包含的与补价相对应的增值，未确