合并财务报表准则国际趋同差异分析.pdfVIP

比较与借鉴IComparisonandReference 合并财务报表准则国际趋同差异分析 厦门国家会计学院 柴 才 2011年5月，IASB发布了IFRS10用以取代{IFRS27——合并财 一 、 合并范 围界定标准的差异 务报表和单独财务报表》有关合并的部分以及 解《释公告第12 借鉴IFRS10修订后的CAS33对合并范围的界定标准做出了更 号——合并：特殊 目的主体》(S1C12)。IFRSIO以控制作为合并的单 为详细的解释。正如储一昀和林起联(2004)所指 ，明确合并范围是 一 基础 ，并明确规定控制构成的三个要素。IFRS10就一系列情况 编制合并会计报表的前提，合并范围的准确与否直接影响着合并 下如何运用控制原则提供了详细指引。为进一步规范我国合并财 报表提供信息的完整性、准确性和有用性。所以。对于合并范围的 务报表的编制和列报，并保持我国企业会计准则与国际财务报告 界定在合并财务报表准则运用过程中显得尤为重要。值得一提的 准则的持续趋同，财政部会计司借鉴IFRSIO中的做法，结合我国 是 ，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。CAS33 实际情况对2007年开始实施的CAS33进行修订，并于2012年5月开 将控制定义为一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策， 始向我国会计实务理论界广泛征求意见，后编写完成 企《业会计准 并能够据 以从另一个企业 的经营活动 中获取利益 的权力 。而 则第33号——合并财务报表 (征求意见稿)》。修订后的CAS33与现 IFRSIO对控制的定义是投资方拥有对被投资方的权力，通过参与 行的CAS33存在若干方面的不同，这些差异正是对我国现行合并 被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资 财务报表准则的补充和完善。本文对IFRSIO与现行的CAS33存在 方 的权力影响其 回报金额 。从对控制定义的不 同可 以看出， 的差异进行了详细分析。 IFRS10解释了控制的三个要素，即投资方拥有主导被投资方的权 澳大利亚改变了之前的趋同路径，由 “渐进式”转为 “突变式”，通过 的组织和职能系统，对会计准则进行监督及评价的意识不强，使得 立法等行政手段强制要求国内营利主体于2005年开始采用IFRS， 我国会计准则滞后于实务的发展。因此 ，我国需要鼓励实务界及理 AASB按照指令对AAS进行大幅度修改 ，在维护澳大利亚主体经济 论界建立强大的职业团体 ，同时壮大中国会计协会，使其积极参与 利益及考虑澳大利亚特殊国情的同时，全面实现AAS与IFRS的趋 我国准则制定进程，从而为我国准则的制订提供保障。 同。在过去几十年中，我国会计准则国际化采取的是 “渐进式”路 (四)加大政府在准则国际化过程中的主导作用 澳大利亚政 径，这是建立在过去我国经济发展相对落后、制度不完善 、国情与 府于2001年对 《澳大利亚证券和投资委员会法案》进行了修改，规 别国差别很大的基础上，而近几年，我国已成为世界第二大经济实 定AASB应主动参与IASB制定全球统一会计准则]二作，并应承担 体，与西方主要发达国家的经济差距减少 ，政治经济制度经过几十 为会计准则的国际化做出贡献的职责。欧盟做出采纳IFRS的决议 年的改善已逐步走向成熟，一方面，要求我国会计准则尽快实现国 之后，澳大利亚财政大臣发表声明，指出澳大利亚报告主体应与欧 际趋同，促使我国转为采用 “突变式”路径实现会计准则国际化进 洲一致。同时，对会计准则的制定负有监管和指导职责的FRC也认 程 ；另一方面，为我国会计准则转向“突变式”路径实现会计准则国 为，AAS国际趋同进程应保持与欧洲一致。为此，2002年7月FRC对 际化提供条件。另外，在我国会计准则实现国际趋同的同时应借鉴 AASB做出战略性指令，要求澳大利亚采用IFRS。从这个过程中，我 AAS国际趋同的策略，拒绝对IFRS~搬照抄，详细分析IFRS条款及 们可以看到澳大利亚政府在澳大利亚实现会计准则国际化的过程 解释，根据我国特殊国情