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国际收入准则的发展及其对我国的启示 王秀荣，张克娜，张 军 (北京物资学院 商学院，北京 101149) 摘【 要】 在现行的收入准则下，部分企业通过对收入进行操纵，以粉饰企业的经营业绩，给投资者带来重大损 失。国际收入准则在国际会计准则理事会(IASB)及美国财务会计准则委员会(FASB)的不懈努力下，终于取得实质性进 展，出台了《关于客户合同收入确认的初步意见》讨论稿。文章从国际准则的发展趋势、原则导向与规则导向及资产负债 观等角度对合同基础的收入确认方法进行评介 ，希望可以为我国的收入准则的国际趋同和进一步完善提供建议。 【关键 词】 收入准则趋同；客户合同；资产负债观；举措 【中图分类号】F275．2 【文献标识码 】A 【文章编号】1004—2768(2013)11-0164—04 一 、 收入的重要性、复杂性及在国际趋同上存在的问题 本文所指收入均为营业收入，典型的是向客户销售商品或服务。在一定程度上 ，企业所有经营活动的目的 都是在赚取营业收入，获得净利润。营业收入反映企业资金流与实物流的变动情况 ，是报表信息使用者评价企 业是否可持续发展的重要因素，是企业核心竞争力的体现。同时营业收入还是企业进行盈余管理的重要对象。 一 些公司提前或推迟确认收入，或虚构收入，以使利润呈现稳定的增长趋势。无论国内外的企业，均是如此。美 国微软公司是世界软件界的巨头，不仅其研发水平及软件质量享誉全球，而且其财务报表显示的经营业绩几乎 不受宏观环境的影响，呈现稳步增长的趋势。比较美国微软公司 1995--2003年的财务报表，可以看出微软公司 通过操纵递延收入、销售收人、经营活动现金净流量，加速或推迟收入确认来平滑收益。中国上市公司对收入的 操纵案例也不乏实例。中国证监会行政处罚决定书2010年33号指出，2005年，远东实业股份有限公司通过北 京研究院、北京网安、远东科技虚构与北京往来文化传播有限公司的技术开发合同和产品销售合同共计 7份 ， 虚增上述 3家子公司主营业务收人分别为249万元、406．31万元、310万元，共计965．31万元 ，导致远东股份 2005年年报虚增利润945．08万元。中国证监会行政处罚决定书2011年 19号揭露，北海银河高科技股份有限 公司为了骗取发行可转换债券的资格，连续多年实施大规模的虚构营业收入、虚构成本、虚构利润活动。在 2005年，虚增销售收入3475．76万元，虚构成本2680．60万元，虚增利润795．16万元，虚增的销售收入、利润分 别 占2005年年度报告销售收入、利润的40％和 38．44％。 收入确认被视为最复杂的会计问题之一。在会计分期的假设下，在收入费用观下，将收入与费用进行配比 来确定当期的经营成果。企业通过虚报收入，操纵其分配的期间。以使利润呈现稳定的增长趋势。配比原则为 企业进行盈余管理提供了可乘之机。随着市场经济的发展，新行业不断涌现，营销方式不断创新且交易付款方 式纷繁复杂。在现行以交易为基础进行收入确认的会计准则指导下，关于如何确认收入、何时确认收入及确认 多少金额就比较棘手。收入确认准则 自身存在的缺陷及差异。现行世界上主要流行两种会计准则，即以原则为 导向的国际会计准则(IAS)和以规则为导向为基础的美国公认会计原则(GAAP)。国际会计准则以主要风险和 报酬的转移为收入确认的标准，在会计实务中，执行者为达到特定 目的，经常通过合约安排蓄意满足风险与报 酬转移观的五个条件，不能充分反映经济交易的实质。由于各国法律及思维习惯的不同，对转移程度的理解不 同，在处理经济实质相同的交易时，确认不同的收入，降低了国际财务报表的可比性。美国公认会计准则以“可 实现”“已实现”和 “已赚得”为收入确认的基础。已实现或可实现及已赚取是从收入费用观角度确认收入，经常 【收稿日期】2013—07—05 北京物资学院“科研基地——全球化视角的财会理论与实践创新研究”项 目 【作者简介】王秀荣(1963-)，吉林人，北京物资学院商学院副教授，研究方向：会计学及国际会计；张克娜，河南人，北京物资学院商学院，研 究方向：财务理论；张军(1977-)，山东临沂人，博士，北京物资学院商学院教师，研究方向：会计理论与方法。 产生不符合资产和负债定义的递延项 目。国际收入确认概念准则的差异及各 自的缺陷是收入确认复杂的关键 所在。在世界经济一体化的背景下，制定一套系统、一致的高质