如何处理好依法征管与组织税收收入的关系.docx

如何处理好依法征管与组织税收收入的关系◆凌荣安内容提要：依法征管和组织税收收入是相辅相成的，两者协调统一的关键在于要有正确统一的思想认识、科学合理的税收计划形成机制和考核办法、健全完善的税收法律法规和配套制度、高素质的税收干部队伍以及良好的税收环境作保障。关键词：依法征管组织税收收入税收计划依法治税是税收工作的灵魂。在社会主义市场经济条件下，税收工作的难点与重点在依法治税，出路也在依法治税。如何处理好依法征管与组织税收收入的关系是当前进一步推进依法治税在税收工作中的具体体现。必须转变治税思想、更新治税观念、优化治税方式、规范治税行为，将各项税收工作、各个税收环节纳入法制的轨道。从经济发展实际出发，确保税收组织收入由计划增长型向市场约束型转变，由按任务征税向依法征税转变，实现组织收入的最优化而不是最多化。只有依法征税，才能最大限度地避免征收阻力，才能使税收征管最具效率，才能确保税收应收尽收。事实充分说明，税收收入高速增长，除了一方面来自经济增长因素外，相当一部分来自税务系统加强依法征管所带来的增长。（三）依法征管与组织收入两者相辅相成依法征管与组织收入既相互依存，又相互贯通；依法征管是手段、是过程，组织收入是结果、是目的。依法征管就是要求税收工作完全建立在法治基础上，税务机关要依法征税，做到应收尽收，决不允许收“过头税”和有税不收。同时，依法征管也是依法征税与依法纳税的统一，依法征管绝不是仅仅要企业和居民依法纳税，更为重要的是要税务机关依法征税。从某种意义上讲，依法征税是依法纳税的前提和基础，税务机关通过做出税务具体行政行为来组织税收收入，而做出税务具体行政行为，也就是贯彻依法征管的过程，从而促进了税收收入任务的圆满完成。一、依法征管和组织税收收入的关系市场经济是法治经济，它的规则和秩序由法律制度维护和治理。市场经济的运作，一方面要求纳税人增强法律意识，依法经营，照章纳税；另一方面要求执法机关严格执行国家法律，依法办事。在市场经济条件下，税务机关组织收入的工作必须建立在法制的基础上，注重其质量的提高。（一）组织收入是依法征管的核心依法征管是依法治税的具体体现，组织收入是税收工作的根本目标和任务，但必须建立在依法征管的前提下。实际上，税务机关只要抓好了依法征管工作，使纳税人能够自觉依法纳税，税务机关能够做到依法征税，税收收入自然会及时足额，应收尽收，组织收入的目标就一定能够实现。（二）依法征管是组织收入的保证税收增长必须符合经济增长实际，这是税收增长规律所决定的，依法征管就是要遵循税收增长规律，二、当前税收工作中的误区及成因分析影响税收收入的因素是多方面的，税收征管是一个对税收收入影响比较大的因素。有的税务机关和税务执法人员把依法征管看成是对组织税收收入的不利影响，特别是一些经济欠发达地区或贫困地区，往往55税法理论与实务TheoryandPracticeofTaxLaw有这样一种潜意识，认为严格的依法征管就是死板、不灵活、不会变通的工作方式。因为这些地区本身的经济基础就比较薄弱，加上近年来中央为减轻农民负担进行的税费改革基本取消了农业税和农业特产税，使得地方财政缺口骤然加大。为了组织收入，不得不采取收“过头税”的办法来完成税收任务，如果严格依法办事，组织收入的工作任务就无法完成。与此截然相反的是，一些经济比较发达的地区，税源比较丰富，但由于害怕税收任务会逐年“水涨船高”，往往会出现针对税收完成情况，进行人为调节税收进度的现象。税收任务完成较好时，就会出现应征不征，将应征未征的税收“蓄起来”，以备税源少时能够完成任务；在完成税收任务有困难时，又会出现收“过头税”的现象。依这种狭隘的意识，依法征管就成了组织收入的不利因素，把两者看成是相互对立的。上述两种误区，其成因主要有两个方面：一是由现行的税收任务计划机制和考核机制造成的。各级政府在计划经济时期就已形成了一套主要依靠计划管理手段保证税收任务完成、考核税务机关工作的管理制度。现行的税收计划管理制度带有明显的计划经济色彩。税收计划产生于年度之初，由于当年经济运行和税源增减情况还是未知数，难以成为制定税收计划的准确依据，所以只能依据上年实现税收的基数，加上当年预计增减的部分，以这种“基数加增长”的方法确定当年税收计划。这种税收计划形成机制，不是建立在对税源变化情况的科学统计和深入分析的基础之上，加之对各级政府确定税收指标的权限缺乏明确规定，容易出现脱离实际的保守或盲目追求高指标，追求虚假政绩的现象。这是造成税务机关在征管中应收不收或收“过头税”的主要原因。二是由于一些税务机关受地域思维的局限，只着眼于自身的得失，没有考虑全局的利益，对依法征管和组织收入之间的关系认识不足。相当数量的税务人员仍坚持“以组织收入为中心”的工作理念，把税收的职能作用直接理解为税务机关的职责，没有认识到税务机关