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上市公司审计失败原因和对策思索 　　【摘 要】“创业板造假第一股万福生科”事件的发生再一次让投资者们承受了审计失败带来的重大损失，通过这一事件，现代风险导向审计的重要性得到关注。本文通过对万福生科造假案审计失败案例的分析，深刻剖析了会计师事务所审计失败的原因，并针对审计失败原因提出了具体的建议，具有一定的现实意义。 【关键词】万福生科；财务造假；风险导向审计；实质性程序 1 背景材料 万福生科股份有限公司（前身为湖南省桃源县湘鲁万福有限责任公司）是湖南省常德市一家从事稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售为主营业务的公司。2011年9月27日，被称为我国南方最大的以大米淀粉糖、大米蛋白为核心产品的稻米精深加工及副产物高效综合利用的循环经济型企业的万福生科成功登陆创业板，但是在2012年8月，湖南证监局在对万福生科进行常规稽查时，从该公司银行流水中查了资金流向，对照后发现虚增收入等涉嫌财务造假违法违规行为。而在证监局一次常规稽查中就发现的问题，中磊会计师事务所在进行发行上市审计和2011年年度报告的审计中均没有发现该问题――作为万福生科的审计机构，中磊所对其2008-2011年的财务报告进行了审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。为此，证监会通报了中磊会计事务所的审计过失，并对签字会计师给予了警告及罚款。 2 会计师事务所审计失败原因剖析 万福生科自2011年财务舞弊以成功上市至披露2012年度报表，谎言雪球越滚越大，相关专家表示，只要事务所尽职调查，万福生科就不可能瞒天过海，明目张胆地造假并顺利上市。深入反思，导致这起审计失败，主要原因是审计机构忽视了审计质量，发表了不实审计报告，直接导致了审计失败。 2.1 未充分了解被审计单位及其环境以评估风险 风险导向审计中，了解被审计单位及其环境是必要程序。万福生科所处的稻米加工行业其实在2009年就已经发生变化，全国稻米加工企业由于原料供应危机导致大面积停产，但是在招股书中，万福生科对此风险只字未提，打着本地原料供应充分的幌子粉墨登场创业板，并隐瞒不报2012年上半年的停产，对此，中磊事务所没有充分关注此格局的重大变化，识破其原材料供应谎言，以识别和评估重大错报风险。 2.2 未执行有效的实质性程序来应对风险 对重大错报风险的评估只是一种判断，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。万福生科的舞弊手段即使高明，但注册会计师能够尽职审慎，设计实施有效的审计程序，并重视专业判断能力，财务造假终会露出破绽。 首先，未执行有效的细节测试。针对登记入账的销售交易是否真实，注册会计师应从主营业务收入明细账中抽取若干分录，追查发运凭证及其他作证，追查存货的永续盘存记录，测试存货余额及检查更多涉及外部单位的单据如外部运输单位出具的运输单据、客户签发的订货单据和到货签收记录，同时独立调查相关重要交易和客户的情况，那么万福生科虚构销售对象自然能浮出水面。 其次，未有效函证往来款项。针对往来款项，在此案件中，尤其是预付账款2011年末，万福生科的预付账款比上年末增长了450%，中磊所更应该重点关注，选择适当的方式就账户余额及其组成部分，并对重大交易或重要合同的细节进行函证方式，谨慎分析和评价结果，则虚增的往来账项就会无立足之地。 最后，未全面执行分析性程序。中磊所如果通过研究万福生科财务数据间关系，结合专业判断进行实质性分析程序也较容易发现舞弊迹象，如将销售毛利率与同行业公司相比较，2008-2010年，万福生科淀粉糖毛利率分别高达27.7%、29.39%、28.13%，而生产同类产品的其他企业同期毛利率却仅仅处于10%左右；又如与其主要竞争对手江西恒天实业有限公司相比，在核心产品生产、营收规模、资产负债结构皆远不如江西恒天的情形下，万福生科实现净利润却近三倍于竞争对手。这一系列分析均能从侧面反映万福生科虚增利润的财务操纵行为，但中磊事务所却未执行有效的分析程序。 3 由案例引发的思考与建议 财务造假案件频频发生，不得不引起重视。通过万福生科的案例分析，我们必须思考如何充分利用上市公司的公开资料以及风险导向的现代审计模型，及早发现上市公司的财务造假。 3.1 关注被审计单位及其行业环境 了解关注与被审计单位相关的行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素、被审计单位的目标战略，只有丰富的信息才能满足审计的需要，降低审计成本，提高审计的效率。案例中，万福生科属于高科技行业，对于高科技行业而言，资金支持和技术研发是关键要素，通过分析其研发项目的资金来源和用途可以发现可能存在的异常，进而引起关注，评估可能存在的风险。万福生科的发展得到当地政府的高度支持，