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第三章 银行贷款业务核算 wangxue@swufe.edu.cn 第3章 银行贷款业务核算 前面谈到银行为何要吸收存款，其理由之一是“存款是商业银行信贷资金的主要来源，是商业银行盈利的基础。” 银行之所以成为银行是因为它可用很少的资本金去吸收大量的存款，形成大额负债，并用这些负债支持它的资产，再将资产上的收益支付给存款人。 可见，商业银行吸收存款的根本目的是为了发放贷款，没有贷款业务，存款业务就失去了必要，中间业务就不能办理。 本节将介绍商业银行会计是如何进行贷款业务核算的。 第3章 银行贷款业务核算 本节讲授的内容：贷款业务核算的要求；银行贷款的分类；对公贷款业务与贴现业务的核算；个人贷款业务的核算；贷款利息的核算；贷款损失准备的核算。 本节学习的重点：了解不同贷款种类划分的意义；掌握信用贷款和抵押贷款发放与收回的账务处理；掌握贴现业务的核算；理解对公贷款计息的规定；认识贷款损失准备及其会计处理。 本节值得讨论的问题： 1、一笔贷款一旦成为坏帐对银行有何影响。 2、为何要计提贷款损失准备。 3.如何理解贷款的后续计量。 第一节、贷款业务核算概述 一、贷款业务核算的意义 贷款系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构，以社会公众为服务对象，以还本付息为条件，出借的货币资金。 贷款业务系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构所从事的以还本付息为条件出借货币资金使用权的营业活动。 一、贷款业务核算的意义 在经济社会中，信用在不同市场参与主体上的表现形式和侧重点不尽相同，如: 商业信用是买卖双方以赊销商品和预付货款的形式提供的信用。 银行信用是银行等金融机构以货币形式或自身信誉向工商企业或公众提供的信用。其中，最充分体现银行信用特征及功能作用的是商业银行信用。 国家信用是以国家和地方政府作为债务人的一种信用。它的主要方式是通过金融机构发行公债，在借贷资本市场上借入资本。公债的持有人主要包括个人、企业、银行和金融机构。国家信用包括国内信用和国外信用两种。其中，国内信用是指国家以债务人身份向国内居民、企业提供的一种信用，其结果就是形成了一国的内债；国外信用是国家以债务人的身份向国外居民、社会团体和政府提供的一种信用，它形成一国的外债。 一、贷款业务核算的意义 意义： 目前，贷款是我国商业银行的主要生息资产，是商业银行利润的主要来源。因此，做好贷款业务的核算工作，对保证国家产业政策和信贷政策的贯彻执行，调节市场货币资金供求，促进经济发展，增加银行收入，保证银行资金安全有重要的意义。 二、贷款的分类 （一）银行贷款的期限划分。 短期贷款：一年以内(含一年)的贷款 中期贷款：在一年以上，五年以下(含五年)的贷款； 长期贷款：在五年 (不含五年)以上的贷款。 贷款期限由借贷双方根据贷款用途、资金状况资产转换周期等自主协商后确定。 分类的意义：有利于满足借款人不同时期的融资需求；有利于中央银行确定基准利率；有利于商行谋求与存款相匹配的贷款结构与总量。 （二）银行贷款的质量划分 银行贷款按资产质量划分，可分为正常贷款和不良贷款两大类。 2002年1月1日前，我国商业银行未全面推行贷款风险分类管理，根据《贷款通则》第七章第三十四条的划分，不良贷款可分为：逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款。 2、银行贷款的质量划分 2002年1月1日后，根据《贷款风险分类指导原则》第二章的第三、四条规定，银行贷款可以划分为五级分类。即正常、关注、次级、可疑和损失。后三类合称为不良贷款。 其中： A、正常贷款，指借款人能够履行合同，没有足够的理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。 主要特征：能够偿还 B、关注贷款，指尽管借款人目前有能力偿还本息，但存在某种可能对偿还产生不利影响的因素。 主要特征：存在潜在缺陷 2、银行贷款的质量划分 C、次级贷款，指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常营业收入已无法保证足额偿还本息，即使执行担保，也可能会造成一定的损失。 主要特征：缺陷明显，可能产生损失 D、可疑贷款，指借款人无法保证足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成较大损失。其相当于原来划分的呆滞贷款。 主要特征：损失较大 E、损失贷款，指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。其相当于原来划分的呆账贷款。 主要特征：基本损失 2、银行贷款的质量划分 以上分类的关键是贷款归还的可能性，其取决于借款人的还款能力。 五级分类的意义： 揭示贷款的实际价值和风险程度，真实、全面、动态地反映了银行贷款资产的质量； 有利于银行及早发现和防范贷款风险（对不良贷款进行分类、认定、登记、考核和催收）； 对判断贷款损失准备金是否合理计提提供了依据。