资源税制的生态化改革.pdfVIP

观累与思雩 资源税制的生态化改革 一文 I李传轩 资源税作为一个独立税种于1984 个税制的生态税属性不强、环保功能 源，而水资源、森林资源、草原资源 年设立开征，其相关立法规定在1994 缺失。现行资源税制的设计理念对于 和海洋资源等十分重要的自然资源都 年被大幅修订后沿用至今 。但从资源 促进资源的可持续开发和节约利用重 没有纳入征税范围。无论是与发达国 税制多年的实施情况看，大量存在的 视不够 。人们传统上把 自然资源仅仅 家成熟资源税制的征收范围相比较， 问题使其在控制和促进 自然资源合理 看作一种经济要素，而忽视了其作为 还是考虑到我国经济发展 中各类重要 开发利用方面的作用微乎其微 。 生态要素的重要价值。 资源的构成情况 ，这一范围都显得过 资源税制结构不简约 现代税收 于狭窄，从而间接上刺激 了非税资源 现行资源税制存在的问题 法律制度发展的一个趋势性要求就是 的掠夺性开发和浪费性利用。 要当尽可能简化税制，从而实现税收 总体税率标准偏低 当前 中国自 我国现行税收法律制度，除了资 透明、提高征税效率 。然而，由于缺 然资源的严重短缺和开采利用的巨大 源税外，耕地 占用税 、城镇土地使用 乏整体化和系统化的理念指引和科学 浪费并存，一个重要原因是不合理的 税和土地增值税等几个税种在本质上 的税制设计规划，现行资源税收立法 资源价格体系。而资源价格体系的不 也属宽泛意义的资源税范畴。因此对 较为粗放，与资源相关的税种有4个 合理，一方面固然是 因为没有建立起 资源税制 的考察不能仅限于资源税一 之多，仅土地资源方面就开征了耕地 有效的资源市场机制 ，另一方面也是 个税种，须对上述4个税种共 同形成 占用税、城镇土地使用税和土地增值 因为现行资源税 的税率标准过低，未 的资源税收体系进行综合考察。这一 税3个税种 。这固然是 由于土地资源 能体现和发现资源的真实价格，即包 复杂的体系对于推进 “自然资源的有 在我 国社会经济发展 中作用十分重 含了生态价值在内的价格 。以资源税 偿使用”曾起到一定作用，但相对于 大，但也因此造成了资源税制结构的 中的原油税为例，2005年原油价格为 目前税收法律制度 “绿化”和 自然资 复杂化和重复化，给税务机关的具体 3000元 ／吨，比1993年开征之初上涨 源可持续开发利用的全新要求而言， 征收管理增加了额外成本。 了七八倍；而原油税率2005年调整后 已凸显出诸多不足。 征收范围过于狭窄 根据现行资 仍只有 14～30元 ／吨。过低的税率严 可持续发展理念不充分 20世纪 源税 的税 目设定，主要是针对原油、 重脱离了市场实际供需情况，很难促 后期世界范围内广泛兴起的 “税制绿 天然气、煤炭 以及其他非金属原矿、 进资源的高效配置和合理利用 。偏低 化”运动，是一场在税收法律制度领 黑色金属原矿、有色金属原矿等矿产 的税率还体现在税收收入上，例如 ， 域 中普及可持续发展理念 的绿色革 资源和盐进行征税 。因此 ，所谓的 2008年资源税收入仅为301．76亿元， 命 。在这场绿色浪潮中，许多国家的 “资源税 ”事实上并非对一切重要的 占当年中国税收总收入的0．56％，这 资源税制实现了生态化转向，成为生 自然资源进行征税。而耕地 占用税、 与中国近年来不断加大的资源开发利 态税收体系中的重要税种。参照发达 城镇土地使用税和土地增值税三个税 用强度明显不成正比。基于资源税的 国家资源税制，并据以审视我国资源 种也都是仅针对土地资源进行