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交易性金融资产和可供出售金融资产差异性探究 　　摘要：交易性金融资产与可供出售金融资产的分类和账务处理既有相似又有差异，本文通过对比二者的持有目的、初始取得的核算、持有期间股利和利息的核算、公允价值发生变动的核算、出售以及减值的核算，进一步明晰二者的账务处理。 关键词：交易性金融资产 可供出售金融资产 差异 核算 《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规定，金融资产可以在初始确认时分为四大类，交易性金融资产和可供出售金融资产分别属于不同范围的两个类别。二者均属于持有期限不定、采用公允价值进行后续计量，但由于新会计准则对其界定模糊，导致很多会计人员在实务处理中混淆不清，本文拟对比二者的差异，找到异同点，以期理清金融资产的核算。 一、 交易性金融资产与可供出售金融资产的持有目的不同 交易性金融资产的持有目的是为了短时间内获利，包括近期内出售为目的的金融资产，基于管理需要采用集中管理的可辨认金融工具组合以及不被指定为有效套期工具、不属于财务担保合同的衍生工具。可供出售金融资产一般持有时间较长，动机不明确，包括初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款、应收账款、持有者至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之外的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场有报价的股票、基金等。 二、 交易性金融资产与可供出售金融资产的核算不同 （一）初始取得的差异 1.交易性金融资产按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用（购买时支付的税金、手续费）计入当期损益，包含的已经宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，确认为应收项目，账务处理如下：借记“交易性金融资产――成本（买价的公允价值）”、“投资收益（发生的交易费用）”、“应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）”、“应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）”等科目；贷记“银行存款”科目。投资者投入的交易性金融资产，借记“交易性金融资产――成本（投资各方确定的价值）”科目，贷记“实收资本”科目，各方约定价值不公允的除外。 2.可供出售金融资产按照取得时的公允价值和相关交易费用之和来确定，包含的已经宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，同样确认为应收项目，具体分为股票投资、债券投资和重分类的可供出售金融资产。（1）股票投资，借记“可供出售金融资产――成本（公允价值与交易费用之和）”、“应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）”科目，贷记“银行存款等”科目。（2）债券投资，借记“可供出售金融资产――成本（面值）”、“应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）”、“可供出售金融资产――利息调整（差额，也可能在贷方）”等科目，贷记“银行存款”等科目。（3）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。借记“可供出售金融资产（重分类日的公允价值）”、“持有至到期投资减值准备”等科目，贷记“持有至到期投资――成本、利息调整、应计利息”、“资本公积――其他资本公积（差额，也可能在借方）”等科目。 由此可以看出，初始取得时二者的主要区别在于交易费用前者不计入成本，后者需计入成本。 （二）后续计量的差异 1.交易性金融资产后续计量采用公允价值。（1）收到取得金融资产时的应收现金股利或利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利（或应收利息）”科目。（2）被投资方在持有期间宣告发放的现金股利或持有期间产生的利息，计入投资收益。宣告时：借记“应收股利/应收利息”科目，收到时：借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”、“应收股利/应收利息”科目。（3）资产负债表日公允价值发生变动，上升时：借记“交易性金融资产――公允价值变动（公允价值与账面余额的差额）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目，下降时做相反会计分录。（4）出售交易性金融资产时。借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产――成本（账面余额）”、“交易性金融资产――公允价值变动（也可能在借方）（账面余额）”、“投资收益（差额，也可能在借方）”科目。同时将持有期间形成的“公允价值变动损益”科目累计发生额转入“投资收益”科目时，借记“公允价值变动损益（或贷方）”科目，贷记“投资收益（或借方）”科目。 2.可供出售金融资产后续计量采用公允价值。（1）收到取得金融资产时的应收现金股利或利息以及被投资方在持有期间宣告发放的现金股利或持有期间产生的利息，会计处理与交易性金融资产相同。（2）可供出售金融资产为债券投资的，借记“可供出售金融资产――应计利息（一次还本付息的债券，按票面利率计算确定）/应收利息（分期付息、一次还本的债券，按票面利率计算确定）”科目，贷记“投资收益（期初摊余成本×实际利率）”、“可供出售金融资产――利息调整（差额，也可能在