税制结构优化的理性思考-天府新论.pdfVIP

维普资讯 (天府新论)1998年第3期 税制结构优化 的理性思考 叶子荣 税制结构优化与否，可以从不同方面列出不 同的评判标准。如果把税制结构理解为国家 组织财政收入和调节经济运行的 “工具 体系的话，评判这种 工具 体系的标准无外乎两个方 面 ：一是 工具 体系 自身功能缝全与否，效率如何 ；二是。工具 是否适用于所发生作用 的客观 对象的需要。也就是说，税制结构优化的标准，就是税制结构本身所具备 的财政功能和经济调 控功能的优化和税制结构与国民经济及社会能够形成最佳啮合，产生最佳的效果。 税 制结构 自身功能的优化 在现代社会中，人们对税收功能的认识，比较一致的至少有两个方面，一是财政收入功能； 二是调节经济功能。 1．税收 筹集财政收入 的功能必须是 以及时 、均衡、足 额与稳 定 为 目标 。这 一 目标 的实现 ， 要求税制结构在总体上保持合理的税 负水平，在税种的设置上要能够有效地控制税源。 就总体税负而言，必须摆 正税收与经济的关系，把财政收入建立在经济发展 的基础上。税 负的轻与重总是相对的，应当有一个度的界限，税负太重固然不好，税务太轻，税收聚财功能弱 化。难以保证国家财政收入，也难以有效地调控经济 ，问题的关键在于。取之适度 ’。 关于我国宏观税收负担水平的讨论，学术界众说纷纭。笔者认为，对我国宏观税负水平确 定在哪个点上最佳，完全没有必要去煞费苦心地深究，即使经过大型计算机精确运算得出的结 果也未必适用。从理论上讲，由于影响宏观税负水平的因素很多，而且很多因素经常处于动 态，没有可能科学地确定具体 的值。宏观税负水平的形成与商品价格的形成有很多相似之处。 其一，如同商品价格是在干百次交换中以等价交换为原则 自发形成的，宏观祝负水 也是在长 期的税收分配实践中，根据不同时期需要与可能，逐步调整而形成的。其二，决定商品价格高 低 的是商品价值量的大小，而决定税负水 高低的关键因素是长期形成的国家职能范围及其 支出水平的高低 ，西方学者把税收视为一种 社会成本。是有道理的。其三，商品价格总是随商 品价值上下波动，而税负水平也是随国家职能行使所产生的。社会成本 。上下波动，也就是说， 现实生活中的宏观税负水平应 当是一个 区间 ，而不是一个具体的标准。其四，为了保持价格 水平的基本稳定，需要进行必要 的价格管制，而为了稳定宏观税负水平，也需一系列税收政策 加以规范。其五，人为地制定价格，造成价格背离价值，必然要受到价值规律的惩罚，而人为地 提高或降低宏观税负水平，造成需要与可能的脱节，也将会对社会经济运行带来危害。因此， 考虑宏观税负水平，应 当立足于妥善处理国民经济中一系列比例关系，尤其是其 中税收分配与 28 维普资讯 国民收入分配的比例关系，妥善处理行使国家(政府职能)的需要与经济发展水平 的承受力之 间的关系。 从发展 的角度思考宏观税 负水平 问题，不能忽视 下列重要因素。 首先，应 当从社会主义市场经济角度考虑宏观税负水平。在社会主义市场经济条件下，企 业作为市场主体，应具有与其主体地位相适应的资金保障，这与企业作为行政附属物的情况大 相径庭。另一方面，国家财政也早已改变 了过去 企业大包大揽的做法，基本上不再 国有企 业无偿供应资金，财政支出口径发生了变化。因此，必须在重新界定行政职能范围的基础上分 析和讨论我 国宏观税负水平问题，不能用计划经济年代的口径来估算。 其次，应当立足于中国国情来考虑宏观税负水平。借助西方 。公共产品”理论 我国宏观 税负水平作一些量的界定具有积极意义。但是，中国的具体情况毕竟有其特殊性。与西方 国 家相 比，我国不仅基本经济制度不同，国家职能范围不 同，而且人们的思想观念、文化根基等影 响和制约政府行为的社会因素都具有 自己的特色。因此，必须从社会主义初级阶段出发，以邓 小平理论为指导，根据中国的实际情况来分析讨论宏观税负水平，不能简单照搬西方口径。 其三，应 当从规范行政管理体制角度分析和考虑宏观税 负水平。一方面，我国财政管理体 制还保留着