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论企业财务呈报变革与创新 　　摘要：财务呈报既泛指财务报表和财务披露，也重点凸显财务信息由管理者流向投资者、债权人等外部信息使用者的生成和提供过程。财务呈报的概念框架、呈报形式和内容、呈报技术等方面不断发生着变革和创新。XBRL是近年来财务呈报领域内一项重要的技术创新，XBRL在财务呈报供应链上的采纳和扩散，可以更有利于财务呈报目标的实现，财务呈报的内容和方式将不断丰富和革新。本文主要对财务呈报的变革和创新进行了探讨。 关键词：财务呈报 创新 XBRL 葛家澍和林志军（2001）指出财务报告主要是指财务信息在财务报表表内的确认和表外的披露或表述，IASC也曾将财务报告描述成一个过程。目前无论理论界还是实务界，多数是从静态角度来描述“财务报告”，即将财务报告定义为某种“载体”或“书面文件”。本文以“财务呈报”来描述财务报告，既泛指财务报表和财务披露，也重点凸显财务信息由管理者流向投资者、债权人等外部信息使用者的生成和提供过程。从早期工业社会到现在，财务呈报的概念框架、呈报形式和内容、呈报技术等方面在不断发生变革和创新。 一、财务呈报概念框架的变革 财务呈报概念框架的制定经历了以“假设”为逻辑起点到以“目标”为逻辑起点的转变过程。假设是若干理论的原始命题，是进行演绎推理或科学论证的前提条件（裘宗舜，2005）。会计假设是会计针对经济环境的不确定性而事先设定的前提，也是会计思想形成的基础。在此假设指导下，以佩顿（Paton）和利特尔顿（Littleton）为代表的会计学家开展了一系列的研究，他们所倡导的历史成本、实现原则、权责发生制和配比原则，为美国随后30 年的会计发展奠定了一个理论框架（秦玉熙，2013）。由于会计假设的研究受形成多少条假设以及假设和原则之间的内在逻辑关系不严密等弊端的限制，以“假设―原则”思路建立概念框架，难以取得令人满意的效果（葛家澍、刘峰，2003）。 随着经济的变化和“会计丑闻”的不断发生，1966年AICPA理事会设想从“目标”出发去研究一套财务报告的概念框架（葛家澍，2011）。在商业经济发展初期，财务呈报主要目标是满足传统意义上代理关系的需要，维系委托人和代理人之间的信任关系。随着商业经济和资本市场的发展，委托人的行为模式逐渐发生改变，从最初的对被投资企业“拥有较多股份/财产――选择委托人――监督与考核委托人”模式，逐渐转变为对被投资企业“拥有少量股份/财富――在资本市场寻找安全、高效的投资对象――随时准备获利兑现或斩仓止损”（刘峰、葛家澍，2012）。这种行为模式的转变，促使会计从以往的基于实际交易、以历史成本为主要计量属性、重视可核查性，逐渐向基于价值、特别是未来投资的获利价值转变；与之相适应，会计也在逐渐地修正或放弃历史成本，转而寻求采用能够反映企业当前的价值、甚至是未来潜在价值的计量方式。美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）于2010 年9 月发布其联合项目“财务报告概念框架”――通用财务报告的目标和有用财务信息的质量特征，明确了“决策有用性”是财务报告的主要目标，用“如实反映”取代“可靠性”作为会计信息的基本质量特征。 二、财务呈报形式和内容的变革与创新 财务呈报的形式是为呈报内容服务的。财务呈报的发展历史，既是财务呈报的形式不断更新、扩展的历史，又是会计主体披露信息的内容不断增加的历史。财务呈报形式的不断丰富和完善，都是由于有新的内容需要披露所引发。 （一）财务呈报形式和内容的涵义 财务呈报的形式有两层含义，一是指财务呈报的构成要素，如基本会计报表、报表附注等；二是指财务信息的披露方式，披露方式包括具体报表项目的列报格式、信息披露的频度、信息报告模式等内容。如具体报表项目的列报格式在资产负债表上有账户式或报告式的列示方式，利润表上有单步式或多步式的列示方式；信息披露的频度有年报、半年报、季报、月报等；信息报告模式有通用报告模式（价值法）、事项基础的报告模式（Sorter，1969）、大规模按需定制的报告模式（肖泽忠，2000）等。可以说，财务报告发展的历史，实际上就是财务报告形式不断丰富、完善的历史。目前财务呈报是由基本报告形式和其他报告形式构成的，其中基本形式是指会计报表及其附注或附属报表，它们曾经是财务呈报的唯一形式，目前仍然是企业对外提供财务信息的主要方式；财务呈报的其他形式是为了更好地满足越来越多的信息使用者以及越来越多的信息需求，将无法在财务报表或附注中反映的信息通过其他形式呈报。 财务呈报的内容，是指财务报告所披露的各类信息。目前财务报告中列示的信息，有财务信息和非财务信息、历史性信息和预测性信息、定量化信息和定性化信息、货币单位信息和非货币单位信息。上述各类信息的分类，有一定的重叠，