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论企业风险导向内部审计程序构建和执行 　　摘要：世界经济全球化、市场化是当今时代的背景，面对日趋复杂的、激烈的市场竞争和越来越复杂的经营风险，如何建立、执行和完善企业风险导向内部审计程序，如何进行有效的风险管理，将风险降低到最低的水平，是企业管理人员迫切需要面临的问题。本文首先回顾了内部’审计理论与实践的历史演进的五个阶段，介绍了风险导向内部审计的本质、对象、目标与职能。然后通过企业风险导向内部审计程序对企业管理的战略意义，来研究企业的风险导向内部审计程序的构建与执行，其中通过将风险分为四个阶段来设计，从而开展风险导向内部审计的应对策略及执行措施。 关键词：风险导向内部审计；审计程序；风险管理；内部控制 一、内部审计理论与实践的历史演进的五个阶段 1.萌芽状态下的内部审计 西方的奴隶主经营的庄园时代是内部审计活动处于萌芽的阶段。我国在封建社会中，审计人员负责定期检查编制收入和支出的账目，复式记账法开始逐渐的应用在整个流程中，此阶段有利于内部审计对象及相关技术的发展为内部审计过渡到财务导向内部审计奠定了基础。 2.财务导向型的内部审计阶段 股份制公司制度逐步开始发展起来，此阶段的管理需要企业组成专业的财务知识人才，内部审计部门进行财务责任监督，发展出了独立审计制度，1941年成立的国际内部审计师协会出版了《内部审计：职能、性质和程序方法》、出台了”内部审计师责任说明书”等极大的推动着内部审计向前发展。 3.业务导向型的内部审计阶段 内部审计的地位逐渐地提高成为当今的一种独立的职业类型，此阶段由于国际内部审计师协会的推动，其中的职能不断的扩展，范围不断的扩大，此阶段的内部审计责任说明书强调了将业务的检查、财务会计的检查赋予了重要的权重。 4.管理导向型的内部审计阶段 此阶段发达国家的经济危机促使了管理和内部审计的发展，内部审计的重点转向了管理层的决策和外部受托责任。此阶段建立了审计委员会制度，内部审计逐步向管理导向发展。以管理导向的内部审计成为此阶段的层次。 5.风险导向型的内部审计阶段 此阶段为20世纪90年代，此时是人类社会的信息高速发展的时代。伴随着公司的发展和企业内部控制研究的不断成长，人们对内部控制理论的认识加深，出台了一系列的内部控制及管理的规范，《内部审计实务标准》于2002年1月1日正式的实施标志着内部审计迈入风险导向阶段。 二、风险导向内部审计的基本理论 1.风险导向内部审计的本质 内部审计是一套系统的、规范化的方法来对风险进行的方法评价和控制治理的过程，是一项独立、客观的鉴证和咨询服务，它的本质是改进和组织经营。它与管理的结合能够将事后的监督发展到事前的控制，可以确保责任的有效，风险导向的内部审计的本质就是确保受托责任的有效履行，是一种有效的管理控制机制。 2.风险导向内部审计的对象 随着内部审计理论与实践的历史演进的五个阶段的发展，风险导向内部审计对象从主要涉及会计和财务事项，也可以适当涉及业务事项；到各种业务活动包括组织活动如经济性质、效率性质和项目的内容，组织内部的控制系统的有效性等，然而随着时代的发展内部审计实务标准框架内容为风险管理、控制及治理程序，这样可以增加组织价值并提高经营的效率。 3.风险导向内部审计的目标与职能 审计主体的主观要求是内部审计的目标，审计目标则是通过内部审计活动期望达到 的方向。审计的职能是内部控制风险导向的内在功能，内部审计职能也是伴随着审计目标的变化而变化，也在不断的充实和完善，风险导向阶段可以由财务进行有效的监督，从低层次向高层次逐渐的转变，这样增加组织价值的提高，从而提高企业经营效率。 三、企业风险导向内部审计程序对企业管理的战略意义 主要可以通过对企业的治理、风险管理和内部控制等方面有着重大的战略意义，可以不断的提升人们对风险导向内部审计认识的重要性，可以强化风险意识，指导内部审计人员完成审计工作，积极的完善审计事项全面的改进工作，及时的发现风险，风险导向内控制度的建立可以在一般的规律下完成对风险的防范。 四、企业风险导向内部审计程序的构建与执行 1.企业风险导向内部审计程序的构建 （1）内部审计准备阶段。首先了解企业的经营目标确定审计目标，预测、识别企业面临的风险，对风险进行评估，将重要的风险确定为审计的重点，从而确定审计项目，编制年度内部审计计划和项目审计书，设置审计顺序，优先安排审计重点。 （2）内部审计实施阶段。依据识别出的风险，测试和评价这些重要的风险，评判其是否具有有效的执行效力。对于不可预见的风险，内部审计要进行进一步的研究探讨，进一步的评估并确定相应的策略。进行风险再评估和修改审计计划进行实质性的测试，