第四节交易性金融资产.ppt

第四节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产的取得 三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 四、交易性金融资产的期末计价 五、交易性金融资产的出售 一、交易性金融资产概述 定义： 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 核算科目： 各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。 披露： 交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。 二、交易性金融资产的取得 入账成本： 以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。 交易费用： 在会计上有两种可供选择的方法进行处理： 1、将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）； 2、将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理。 二、交易性金融资产的取得 有两个例外： 购入股票时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利——计入”应收股利” 中途购入债券时，实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的债券利息—计入”应收利息” 购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系： 交易性金融资产的购买成本= 该交易性金融资产入账成本（购买时的公允价值) +作为投资费用列支的交易费用 二、交易性金融资产的取得 例1：B企业2002年4月1日以220000元的价格购入A公司2001年1月1日发行的三年期债券，其债券利息按年收取（01年利息未领取），到期收回本金，债券年利率为8%，该债券票面价值为200000元，另支付手续费1000元。B企业不准备长期持有该债券。 B企业的会计处理： 借：交易性金融资产- A公司债券-成本 204000 应收利息 16000 投资收益 1000 贷：银行存款 221000 二、交易性金融资产的取得 例2:甲公司2002年5月10日宣告分派现金股利，每10股派1元，5月15日在册的股东均可享有，并定于6月1日至5日发放。乙企业于2002年5月12日购入甲公司股票20000股，每股市价8元，并为此项投资缴纳的税费为600元,乙企业不准备长期持有该债券。 借：交易性金融资产—甲公司股票—成本 158000 应收股利 2000 投资收益 600 贷：银行存款 160600 三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。 例3:某公司2006年2月8日购入S公司股票10000股，每股市价10元，另付手续费300元，款项已存入某证券公司投资款账户并直接拨付。 借：交易性金融资产—S公司股票—成本 100000 投资收益300 贷：其他货币资金——存出投资款100300 三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 S公司于2月20日宣告发放的股利，每股1元。某公司持有S公司股票10000股，应收股利10000元，该股利于3月5日实际收到。 2月20日 借：应收股利——S公司股票 10000 贷：投资收益 10000 3月5日 借：其他货币资金——存出投资款 10 000 贷：应收股利——S公司股票 10 000 四、交易性金融资产的期末计价 在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。 1、交易性金融资产公