远程在线销售的课税问题与中国的对策-法学研究.pdfVIP

远程在线销售的 课税问题与中国的对策 廖 益 新  内容提要：远程在线销售具有区别于传统商业交易方式的特点，对中国现行的以增值税 和营业税为代表的一般流转税制度提出了问题和挑战。从目前各种在线交易的内容和现 行增值税与营业税的课税对象以及适应电子商务国际税收协调的发展趋势看，我国应明 确认定此类交易在性质上属于现行营业税意义上的销售劳务或无形财产。对在线销售交 易，中国现行营业税制度应区分境内交易和跨境交易，对前者实行提供方所在地课税原 则，对后者适用接受方所在地课税原则。在跨境远程在线交易的营业税征管方式上，对 Ｂ－ｔｏ－Ｂ交易应适用境内接受方申报纳税的逆向课税机制，对 Ｂ－ｔｏ－Ｃ交易宜适用非 居民企业境内税务登记代为收缴营业税的征管机制。 关键词：远程在线销售 营业税 消费地课税原则 征管方式 　 　 　 在线销售 （ ），亦称直接电子商务，是电子商务的一个专用术语，指的是交易双 ｏｎ ｌｉｎｅｓａｌｅ 方通过互联网进行的以提供某种数据化产品或服务为标的的交易活动。而所谓远程在线销售 （ ），通常是指位于不同地域 （国家）的交易当事人之间进行的上述在线销售 ｒｅｍｏｔｅｏｎ ｌｉｎｅｓａｌｅ 活动，有时也称为跨国 （境）在线销售。远程在线销售之所以能够实现，关键在于现代信息和通 讯技术的发展使得某些传统的有形商品或服务能够经过数据化处理成为可通过计算机网络传输的 数据化产品，在网上支付手段的配合支持下，使位于不同国家境内的交易双方能够通过互联网直 接完成订购签约、交货付款以及售后服务等全部的交易环节。随着越来越多的商品和服务的数据 化，远程在线销售以其成本低廉、快捷便利和非中介化等优势特点，为许多企业所青睐，尤其为 众多中小企业进入国际市场提供了条件和机会。 然而，这种全新的电子商务交易方式在极大地方便和促进了国际商品和服务贸易的同时，也 对各国现行的以增值税或一般销售税为代表的流转税制度的适用构成了严重的挑战和冲击。各国 现行的增值税或一般销售税制度是早期在适应传统有形商品或服务的销售活动特点的基础上逐渐  上海财经大学法学院教授。 本文系教育部人文社科规划项目课题 “电子商务的税收法律问题研究”（项目号：０１ＪＢ８２０００４）的部分研究成果。 · · ７１ 法学研究 年第 期 ２０１２ ２ 〔 〕 １ 发展完善起来的。 远程在线销售具有根本区别于传统有形商品和服务交易活动的新特点，各 国现行有关流转税法律制度中针对有形商品或服务交易特征确立的概念、认定标准、课税原则和 方式在远程在线销售情形下变得模糊不清、无法依循或难以适从。本文拟在简要阐述远程在线销 售对中国现行有关流转税制度构成的挑战的基础上，结合晚近国际社会在电子商务消费课税方面 的国际协调发展趋势，分析论证中国在远程在线销售的流转额课税问题上的应有对策方案。 一、远程在线销售对中国现行流转税制的挑战 相对于传统的商品和劳务交易方式而言，远程在线交易具有作为交易标的的数据化产品的无 形性、交易主体的虚拟化和隐匿性、交易的瞬时性和履行的非地域化以及交易环节的非中介性这 样一些特点。远程在线交易的这些新特点使中国现行的以增值税和营业税为代表的一般流转税制 度的适用面临着一系列严重的问题。 （一）数据化产品的无形性造成对在线销售交易的税收属性难以确定 中国现行流转税体制是由增值税、营业税和消费税三种