上市公司会计信息失真的成因及治理对策.docVIP

上市公司会计信息失真的成因及治理对策 李静 东北财经大学网络教育学院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 本文首先从经济交易失真、账薄混乱、会计信息披露失真三个方面介绍了会计信息失真的表现形式;其次采用案例分析等方法, 较为深入地剖析了影响会计信息质量的宏观和微观因素, 认为我国证券市场管理制度不够完善、不恰当的会计处理方法、美化财务报表是导致会计信息失真的主要原因;最后提出了加强人员素质建设、健全监督体系、完善会计制度、优化公司治理结构、完善资本市场和优化股权结构等相应的治理对策。 关键词： 上市公司; 会计信息失真; 治理对策; 收稿日期：2016-09-19 Received： 2016-09-19 一、上市公司会计信息失真的表现形式 实际工作中, 上市公司会计信息失真的表现形式主要有以下几个方面。 1. 经济交易失真 经济交易失真指上市公司伪造经济内容、进行非等价交换, 虚假的记录和反映公司实际产生的经济业务。有的为了达到少交或延后缴纳税金的目的, 不及时确认应计入当期的营业收入, 或是将应当做销售确认的部分, 直接按成本价格填进相关会计科目但不做纳税认定, 以此来达到偷逃应缴税金。或者会计人员直接参与操作, 隐瞒甚至删除对自己不利的经济交易信息, 甚至故意错用会计政策, 以此达到理想的虚假成本状态, 实现虚亏实盈或者虚盈实亏的目的。 2. 会计凭证书写未达规范水平、账簿混乱、财务报告不真实 企业从外单位取得的原始凭证未达到规范要求、会计凭证的基本要素不齐全、数字的大小写不一致、会计人员在抄录或核算会计数据时发生失误等都会导致会计信息失真。另外, 企业随意进行账目设置, 致使企业内部账目看起来不清楚, 最终致使会计账簿记录内容不实。企业还存在人为调换报表与报表之间的数字, 编制两套报表, 一套内部使用, 一套外部使用。这些与企业的内部管理水平、经办人业务水准有关, 都需要会计人员仔细核对, 如果处理不当, 就会造成会计信息不实。 3. 会计信息披露失真 会计政策并不是永久不变的, 但上市公司却可能未及时更新会计政策, 或者有意隐瞒或拖延应披露的会计信息, 这都将造成会计信息的失真。会计信息披露失真, 势必也将影响到信息使用人员做出的决策。 二、上市公司会计信息失真的案例分析 近年来, 经相关部门检查发现, 会计信息失真现象普遍存在, 上市公司的违规问题尤为严重。随着我国经济的不断发展, 上市公司通过会计信息失真来操纵利润是目前常见的手段之一。以万福生科 (湖南) 农业开发股份有限公司为例, 以下称为万福生科, 它的股票代码为300268。该公司于2003年在湖南省桃源县成立。2011年9月27日在深圳证券交易所创业板挂牌上市, 公开发行上市以后它的注册资本为6 700万元。万福生科的主要业务是对稻米进行精深加工, 并对该系列产品所运用的科技进行创新, 希望能提高生产水平, 扩大销售量。2012年, 万福生科却突然被停牌近一个月, 其原因是该公司可能涉嫌违反证券市场的相关法律规定, 同时也受到湖南监管局的立案稽查。最后到不得已阶段, 万福生科才发布公告承认在2012年中报中存在财务造假。以下为万福生科2012年中报更正数据的内容, 如表1所示。 表1 万福生科2012年1—6月中报调整数据 ?? 下载原表 由表1可知:万福生科在2012年半年报中存在虚增营业收入和虚增利润的现象。万福生科主要的存货原料是粮食, 然而粮食的储存环境不稳定和全球粮食的价格波动都可能给公司带来一定损失, 于是该公司采用不提存货跌价准备的方法, 以此来虚增利润。万福生科还虚构了大客户信息, 虚增了大客户销售数据, 数据更正前还是第三大客户的湖南傻牛食品厂和第五大客户的怀化小丫丫食品有限公司, 在该公司数据更正后, 竟一个都没有进入前五大客户名单中。另外, 通过数据对比还发现, 像湖南祁东佳美食品和津市中意糖果两家公司在该年的销售金额实际为222.80万元和118.73万元, 却被虚报成1 415.61万元和1 341.95万元, 被虚增的销售金额分别为1 192.81万元和1 223.22万元, 虚增倍数之多, 实在令人难以置信, 这不得不让人怀疑该公司向外提供的会计信息的真实性。而且该公司还存在隐瞒重大事项的情况, 如故意隐瞒循环经济型稻米精深加工生产线项目可能面临长期停产的事实。万福生科本该对公司内部发生的重大事项及时向外界进行报告, 但在其半年度报告中只字未提。什么促使万福生科进行了会计信息造假?原来其真实原因是粮食来源出现了问题。近几年, 由于大米加工厂过多, 造成小型大米加工厂能获得少量利润,