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代数法模型巧解递延所得税 周志勇 冯志荣 广东海洋大学寸金学院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 我国企业所得税核算采用资产负债表债务法, 其本质上是在权责发生制原则指导下, 通过计算资产负债表中的递延所得税资产、递延所得税负债这两个项目期末与期初的存量变化, 最后将这种变化 (增量) 计入当期损益 (所得税费用) 。据此原理和思路, 本文创造性地提出代数法模型, 归纳总结出“所得税费用——递延所得税费用”会计处理的6种情形, 并以实例进行模拟检验, 发现代数法模型更加简洁直观、通俗易懂, 能给会计实务工作提供参考。 关键词： 代数法模型; 增量; 递延所得税; 所得税费用; 基金：广东省教育厅2015年度高等教育教学改革项目 (序号747) 一、所得税会计新论 站在税法的角度, 所得税的课税应以经济合理、公平税负和促进竞争为原则, 一般是收付实现制与权责发生制混用, 哪种更有利于及时足额地征税就采纳哪种, 所以企业无论如何进行会计核算, 都属于“自娱自乐”的无聊行为;而从财务会计角度来看, 所得税费用会计核算应该以向财务报告使用者提供决策有用的信息为目标之一, 以权责发生制为基础、紧扣《企业会计准则》的要求。因此, 这必然造成税法和会计在计算企业所得税时口径不一致。为了熨平两者的“不一致”, 即一定会计期间或纳税期间的会计利润不等于税法上的应纳税所得额, 由此所得税会计就应运而生了。 所得税会计核算的主要目的, 一是按照我国税法规定确定当期实际应交的企业所得税, 二是确认利润表中“所得税费用”项目的金额。我国当前《企业会计准则第18号———所得税》规定:企业必须运用资产负债表债务法进行企业所得税会计核算。资产负债表债务法下对所得税的会计处理, 会计与税法之间的永久性差异, 按所得税法的规定处理;会计与税法之间的暂时性差异, 本质上是在权责发生制原则指导下, 主要通过计算递延所得税资产、递延所得税负债这两个资产负债表项目期末存量金额与其期初存量金额的变化, 这种存量金额的变化即为两者各自的增量, 将这两个增量此消彼长后的差额计入当期损益 (“所得税费用———递延所得税费用”) 。详见图1所示。 因此, 利润表中“所得税费用”是由“当期所得税”和“递延所得税”两部分构成。“所得税费用———当期所得税”一般按国家现行税法规定, 采取应付税款法把会计利润纳税调整为应纳税所得额再乘以相应的所得税税率计算而来。而“所得税费用———递延所得税”实际上是计算递延所得税负债的增量与递延所得税资产的增量两者之间的差额:首先计算递延所得税负债、递延所得税资产的增量, 这两个增量若为正数, 表示本期新确认的递延所得税负债与递延所得税资产, 若为负数则表示本期转回以前确认的递延所得税负债和递延所得税资产;然后计算递延所得税负债增量减去递延所得税资产增量之间的差额, 这个增量之间的差额若为正数, 就增加利润表中“所得税费用”项目的金额, 若为负数则冲减利润表“所得税费用”项目金额。 图1 所得税会计基本思路 ??下载原图 二、所得税核算代数法模型推导 第一步, 按照现行税法规定采取应付税款法计算“应交税费———当期所得税”。其具体的计算公式如下: 当期所得税=应纳税所得额×适用的所得税税率= (会计利润+纳税调增项目-纳税调减项目) ×适用的所得税税率 第二步, 确认递延所得税资产或递延所得税负债:确定资产或负债的账面价值→确定资产或负债的计税基础→比较账面价值与计税基础→判断暂时性差异的类型→确认递延所得税资产或递延所得税负债。其具体的推导过程为: 期末递延所得税负债 (X2) =期末应纳税的暂时性差异×适用税率; 期末递延所得税资产 (Y2) =期末可抵扣的暂时性差异×适用税率; 期初递延所得税负债 (X1) 可以通过查阅上一期期末资产负债表“递延所得税负债”项目的余额确定; 期初递延所得税资产 (Y1) 通过查询上一期期末资产负债表“递延所得税资产”项目的余额确定。 根据资产负债表债务法的设计原理, 可得递延所得税的计算公式为: 递延所得税= (期末递延所得税负债-期初递延所得税负债) - (期末递延所得税资产-期初递延所得税资产) =增量递延所得税负债-增量递延所得税资产 由此可得代数法计算公式为:ΔT=ΔX-ΔY= (X2-X1) - (Y2-Y1) 特殊情况下, 若当X1=0且Y1=0时, 则ΔT=X2-Y2。 由于“递延所得税负债”属于负债类科目, 在复式记账法下应遵守“贷增借减”的记账规则 (下文不再赘述) , 当ΔX0, 就贷方记录“递延所得税负债”, 反之ΔX0, 则借记“递延所得税负债