会计学——第7章 固定资产与无形资产.ppt

有偿转让举例: 出售专利权,入账价值260 000,已提摊销额104 000,售价180 000,应交税金9 000 借:银行存款(实际收到金额)180 000 累计摊销 104 000 贷: 无形资产(账面余额) 260 000 应交税金(收入×税率) 9 000 营业外收入—处置非流动资产利得 15000 五、无形资产的报告 (一)资产负债表 无形资产和研发支出的期末余额和年初余额。 (二) 附注 1. 无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及累计减值损失金额。 2. 使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，使用寿命不确定的判断依据。 3. 无形资产摊销方法。 4. 作为抵押的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。 5. 企业还应当披露当期确认为费用的研究开发支出总额。 5.折旧的账务处理 计提折旧即确认费用，资产账面价值减少： 借：管理费用/制造费用/销售费用 贷：累计折旧 累计折旧：资产备抵账户，提折旧时记入贷方，资产减少时随资产账户一同转出。期末有贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。 生产车间使用的固定资产计提的折旧记入“制造费用” 管理部门使用的固定资产计提的折旧记入“管理费用” 见例7-19、7-20、7-21、7-22 （三）固定资产减值损失的核算 1.固定资产减值的概念 2.固定资产减值损失的确定及核算 （一）固定资产减值的概念 固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值这样一种情况。 减值迹象 1．资产的市价当期大幅度下跌。 2．环境（经济、技术或者法律）及资产所处的市场发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 3．资产可收回金额大幅度降低 4．资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 5．资产已经或将被闲置、终止使用或计划提前处置。 6．资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。 （二）固定资产减值损失的确定及核算 减值损失即资产的账面价值与可收回金额的差额。 可回收金额：公允价值-处置费用 和 预计未来现金流量现值二者之间的较高者 会计处理：按确定的减值损失计提固定资产减值准备，计入当期损益。 ◇计提减值准备时： 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 （续） 续 ◇期末，应将资产减值损失余额转入“本年利润”账户 借：本年利润 贷：资产减值损失 ◇处置固定资产时，固定资产减值准备一同转销，“固定资产减值准备”期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备。 （例7-23） （四）固定资产减少（处置）的核算 终止确认的条件（之一）： （1）该固定资产处于处置状态 （2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。 固定资产的减少主要原因： ◇出售 ◇转让 ◇报废固定资产 ◇固定资产毁损和盘亏 使用的账户 固定资产—原值从贷方转出 累计折旧—从借方转出已提取的折旧 固定资产清理*—确定处置损益，净收益转入“营业外收入”、净损失转入“营业外支出” 处置收入（价款、变价收入、保险责任人赔款）与账面价值（净值、清理费用、营业税）之差。 “固定资产清理”账户 固定资产清理 清理完成后，借方余额为损失，属于筹建期间的，借记“管理费用”；属于生产经营期间的、由非正常原因造成的，借记“营业外支出—处置非流动资产损失”。（续） 固定资产净值 清理费用 相关税费 处置价款 残料价值 变价收入 赔偿款 “固定资产清理”账户 清理完成后，贷方余额为收益，属于筹建期间的，转入“管理费用”账户；属于生产经营期间的，转入“营业外收入——处置非流动资产利得”账户； 期末余额，反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益(清理收入减去清理费用)。 出售、报废固定资产的账务处理 （1）转入清理，注销固定资产和累计折旧账户 借：固定资产清理（净值） 累计折旧 贷：固定资产（原始成本） （2）发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款等 （3）计算营业税（教材略） 借：固定资产清理 贷：应交税费—应交营业税 续 （4）记录处置价款或变价收入 借：银行存款等 贷：固定资产清理 （5）结转处置损益 收益借：固定资产清理 贷：营业外收入—处置非流动资产利得 损失借：营