委托加工物资总结及现金处理.docVIP

委托加工物资的会计核算 发出物资的会计处理 　　企业根据加工合同的规定，拨付给加工单位加工用原材料时，由供应部门根据加工合同，填制“委托加工物资发料单”，经审核后，由仓库据以发料。 　　发出物资时，根据发出物资的实际成本借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”账户。如果采用计划成本法核算，还应结转材料成本差异，贷记“材料成本差异”账户。 　　 [例] 某一般纳税企业委托滨江量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本5000元，材料成本差异率为1%，另以现金支付运费50元。 　　　借：委托加工物资—滨江量具厂 5100 —实际价 　　　　贷：原材料 5000 —计划价 　　　　　　材料成本差异—原材料 50 　　　　　　庫存现金 50 —运费 　　 （二）支付加工费及税金 　　企业除按照加工费标准支付加工费外，还应按加工费的17%计算交纳增值税。如果按税法规定需要交纳消费税的，还应计算交纳消费税。 　　 [例] 委托滨江量具厂加工的量具加工完毕，开出转账支票支付加工费855元，支付增值税145.35元，另以现金支付量具运费45元。 　　　借：委托加工物资—滨江量具厂 900 　　　　　应交税金—应交增值税 145.35 =855*17% 　　　　贷：银行存款 1000.35 =855+145.35 　　　　　　库存现金 45 　　 （三）委托加工物资收回 　　委托加工物资收回时，应由供应部门填制“委托加工物资收料单”，通知仓库据以收料。 　　 [例] 委托滨江量具厂加工的量具验收入库，实际总成本6000元，计划成本6060元。 　　　借：低值易耗品 6060 —计划价 　　　　贷：委托加工物资—滨江量具厂 6000 —实际价 　　　　　　材料成本差异—低值易耗品 60 　　 对于委托加工物资的核算，主要掌握以下二点： 　　 第一，必须清楚“委托加工物资”账户结构： 　　该账户借方登记的是：领用加工物资的实际成本；支付的加工费用应负担的运杂费以及支付的税金（包括应负担的增值税） 　　该账户贷方登记的是：加工完成验收入库的物资的实际成本 余额在借方：反映尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物等。 　　《关于增值税税金的说明》：关于凡属于加工物资用于非纳增值税项目、免征增值税项目、未取得增值税专用发票的一般及小规模纳税企业的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资成本。 　　 无同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算缴纳消费税。其公式为： 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1－消费税税率） 其中：公式中的“材料成本”即委托方提供加工原材料的实际成本；“加工费”即受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（不包括增值税，但包括受托方代垫部分辅助材料的金额）。 最后，在计税依据的基础上，就可以计算应缴纳的消费税税额。 应缴纳消费税=销售额×适用的消费税税率 或 =组成计税价格×适用的消费税税率 第二，掌握在不同情况下所发生的消费税，在账务处理上有所不同： 　　1 、凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税计入加工物资成本。 　　　借：委托加工物资（所负担的消费税） 　　　　贷：银行存款或应付账款 　　2 、委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品，其已由受托方代收代缴的消费税准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣，（受托加工或翻新金银首饰按规定由受托方缴纳消费税，应借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金—应交消费税”）除外，应借记“应交税金—应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 　　会计分录： 　　　借：应交税金―应交消费税（所负担的消费税） 　　　　贷：银行存款或应付账款 　　注意：受托单位则是代扣代缴，则会计分录： 　　　借：银行存款或应收账款 　　　　贷：应交税金―应交消费税 　　 具体例题： 　　例1：B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品（属于应税消费品），发出原材料计划成本为100000元，本月成本差用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。加工完毕，验收入成本为115000元。（H产品收回后用于连续生产） 　　1 、领用加工物资时会计分录： 　　　借：委托加工物资 101000 （实际成本） 　　　　贷：原材料 100000 （计划成本） 　　　　　　材料成本差异 1000 　　2 、支付加工费的会计分录：（委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产） 　　　借：委托加工物资 10000 　　　　　应交税金―应交增值税（进项税额） 1700 　　　　　应交税金―应交消费税 5842