财务会计-审计工作底稿( 37页).ppt

审计工作底稿 林 伟 第十二章 审计工作底稿 第一节 审计工作底稿概述（2级）第二节 审计工作底稿的格式、要素（2级） 第三节 审计工作底稿的归档（2级） 第一节 审计工作底稿概述 一、审计工作底稿的含义（一）审计工作底稿的含义 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 第一节 审计工作底稿概述 二、编制审计工作底稿的目的（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。 第一节 审计工作底稿概述 除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：　　1.有助于项目组计划和实施审计工作；　　2.有助于项目组成员对是否按照《中国注册会计师审计准则第1121号――历史财务信息审计的质量控制》的要求，履行其指导、监督与复核审计工作的责任进行监督；　　3.使项目组对其工作负责；　　4.为以后的审计提供相关资料；　　5.便于有经验的注册会计师根据《会计师事务所质量控制准则第5101号――业务质量控制》的规定实施质量控制复核与检查；　　6.便于有经验的注册会计师根据适当的法律法规或其他要求实施外部检查。 三、审计工作底稿的编制要求  　注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：　　1.（程序）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；　　2.（证据）实施审计程序的结果和获取的审计证据；　　3.就重大事项得出的结论。 四、审计工作底稿的性质 审计工作底稿的性质是指审计工作底稿的存在形式和包括的内容。 （一）审计工作底稿的存在形式　　审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。　　在实务中，为便于会计师事务所内部进行质量控制和外部执业质量检查或调查，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。 第一节 审计工作底稿概述 二、审计工作底稿的内容1. 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 第一节 审计工作底稿概述 2. 审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。 3. 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无需保留这些记录。 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素 1. 实施审计程序的性质。通常，不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同格式、内容和范围的审计工作底稿。 2. 已识别的重大错报风险。识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致注册会计师实施的审计程序和获取的审计证据不尽相同。 第二节 审计工作底稿的格式、要素 3. 在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的范围。审计程序的选择和实施及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断。 4. 已获取审计证据的重要程度。注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，因此，审计证据的重要程度也会影响审计工作底稿的格式、内容和范围。 第二节 审计工作底稿的格式、要素 5. 已识别的例外事项的性质和范围。有时注册会计师在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同。 6. 当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。 7. 使用的审计方法和工具。使用的审计方法和工具可能影响审计工作底稿的格式、内容和范围。 第二节 审计工作底稿的格式、要素 二、 审计工作底稿的要素。审计工作底稿包括下列要素： 1．审计工作底稿的标题 2．审计过程记录 3．审计结论 4．审计标识及其说明 5．索引号及编号 6．编制者姓名及编制日期 7．复核者