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经济责任审计在政府问责制建设中的作用 财佘通孔?综合2010年第4期(下) 经济责任审计在政府问责制建设中的作用术 王勤学吴瑞勤 (1,宁波市审计局;2,浙江万里学院商学院浙江宁波315100) 摘要:政府问责制的制度化建设是一种理性选择,在制度化的过程中,已经取得了一些成果,但是也暴 露出政府问责制的问责主体,客体,内容认识等方面存在的问题.本文将政府责任进行了重新划分,即分为经 济责任和非经济责任,强调经济责任是政府最基本责任,提出实施经济责任审计是实现政府问责制的一种有 效途径,应该把经济责任审计纳入政府问责制的体系中. 关键词:责任政府问责制经济责任审计 一 ,政府问责制的产生及理论基础 (一)政府问责制的产生(1)责任.现代汉语中的责任是从古汉语中的责发展而来的.责在古汉语中是一个多义词,至少包括以 下几种含义:一是求,索取;二是诘斥,非难;三是要求,督促;四是处罚,处理;五是义务,责任,负责;六是债.在现代汉语中责任一词有两种 含义,其一指义务或职责,其二是指对应做好却没有做好的事所承担的后果.在中国思想史上,从秦汉时期的大道之行,天下为公的论断, 到明清之际的天下兴亡,匹夫有责的名言,都不乏思想家对于社会责任的论述.在西方,不少圣贤明哲围绕责任及其相关概念展开了比较 详细的描述,如培根将责任理解为维护整体利益的善,提出力守对公家的责任,比维持生存和存在,更要珍贵的多的思想.马克思则把 责任看做是一种使命和任务.可见责任是社会生活的重要范畴.在政治与公共行政领域,行政人员行政责任意识和行政责任制度的形 成,是构建现代政治文明的基础,同时也构成了现代行政管理的重要哲学基础.比如,现代行政组织中的科层制就是一个责任中心主义的 体系.现代科层制的—个重要特征就是公职的等级排列和系列分工,即每个公职人员都有明确的职责,可以说,科层制的行政组织形式对 于其中的行政人员来说,就是一个纯粹的责任体系.另外,在界定民主政治的特征时,大多把责任作为其重要的内容之一.因此,在政治与 公共行政领域,责任具有特别重要的意义.同时,责任观念也是现代法治社会实践的思想先导,责任一词在法律上有多种含义:第一种含 义为职责,如岗位责任制等;第二种含义为义务,如法律上的举证责任等;第三种含义即法律责任,指不履行法律义务而应承受某种不利的 法律后果或接受某种制裁.而问责制中的责任主要属于第三种含义.(2)受托责任.受托责任一词首先是由杨时展先生从英文 Accountability一词翻译过来的.受托责任是由于委托关系的建立而发生的.委托关系可以是由于通常的托付行为而建立,可以由于聘请 而建立,可以由于任命而建立,还可以由于民主选举而建立.委托关系建立之后,作为一个受托人,就要以最大的善意,最经济有效的办法, 最严格地按照当事人的意思来完成委托人所托付的任务.这种责任叫受托责任.受托责任在公司则为公司受托责任,在公共部门则为公共 受托责任.新公共管理学提出的公共行政的委托——代理理论,将公众与政府的关系看作是一种委托——代理关系,而这种委托——代理 关系的实质就是一种公共受托责任的合同关系.美国审计总署认为:公共受托责任就是指受托管理并有权使用公共资源的机构向社会公众 说明其全部活动清况的义务.最高审计机关亚洲组织认为:公共受托责任是指受托管理公共资源的机构报告管理这些资源及其有关的规 划,控制,财务的责任.受托责任的出现,为问责制的产生确立了前提条件.(3)政府问责制.政府问责制是现代民主政治的产物,它是指特定 的问责主体针对公共责任承担者承担的职责和义务的履行睛况进行追究.由于研究目的的不同,学术界对政府责任有多种不同的分类.一 般认为,政府责任可分为政治责任,法律责任,行政责任和道德责任.对于政府问责制的内涵,可以作如下理解:第一,政府问责制的核心是要 政府及其官员承担政府责任,对权力的授予者人民负责.政府的权力是人民授予的,因而必须对权力的授予者人民负责,接受人民的监督和 问责,对人民的意见给予积极的回应和交代.政府问责制不仅是要求对相关的失责行为予以追究,更是要对形成失责的制度环境予以追究, 进而完善政府问责制的制度基础,避免人民的权益受到侵害.一个实施问责制的政府就是能对各级政府,政府各部门机构和政府官员的工 作和言行进行责任追究的政府,其内涵是把各级政府部门所掌控的公共权力与他们所应承担的政治责任,法律责任,行政责任和道德责任 联系起来,形成权力与责任,行为实施与行为后果,行为后果与行为主体的政治合法性及其荣辱褒贬密切相关的机制.第二,政府问责制的 本质上是一种责任追究机制和责任追究方式.政府问责制体现的是责任追究过程中各种不同主体之间的关系,是为加强对政府及其官员行 使公共权力行为的控制和监督,构建负责任的政府和政治体制,使政府及其官员