金融会计准则比较及会计处理讲座课件.ppt

金融会计准则比较及会计处理 金融企业的主要会计准则 企业会计准则——基本准则 企业会计准则第22号——《金融工具确认和计量》 企业会计准则第23号——《金融资产转移》 企业会计准则第24号——《套期保值》 企业会计准则第37号——《金融工具列报》 基本准则主要变化 应用范围：现行会计制度中，会计信息质量特征只要求在会计核算中予以体现。而新会计准则则明确在会计的确认、计量和报告中均应反映。 信息反映：现行会计制度在相关性方面只要求会计信息能够反映企业过去的财务状况、经营成果和现金流量。而新会计准则则要求通过会计信息能对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。 会计计量：不再强调配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则。在历史成本的基础上，增加了重置成本、可变净现值、现值与公允价值等计量属性。历史成本不作为普遍会计要素的计量原则，只体现在具体会计要素的计量中。 金融工具基本概念 金融资产和金融负债分类与计量的变化 划分为交易性金融资产或金融负债的条件：1、主要是为了近期内出售或回购，以从中获利。 2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3、衍生工具。但属于套期保值的衍生工具除外。 满足上述条件之一的，可划分为交易性金融资产或金融负债 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债： 主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。 划分为持有至到期投资的条件 1、到期日和回收金额固定或可确定。 2、有明确意图和能力持有至到期。 3、非衍生金融资产。 如企业购入的固定利率国债，而权益工具不能满足。 划分为贷款和应收款项的条件 1、活跃市场中没有报价。 2、回收金额固定或可确定的非衍生金融 资产，不打算近期出售。 可否把证券投资基金分类为“贷款和应收款项”？ 可供出售金融资产为除了划分为上述三类外的金融资产。 债转股应归为哪一类？ 金融资产和金融负债进行初始分类后，通常不能对其分类进行随意调整。例外情况：持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。 金融资产和金融负债分类与计量的变化 金融资产与负债计量：历史成本到公允价值 现行会计制度规定银行的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。比如，短期投资、长期投资在取得时按初始投资成本计量。 新准则规定银行初始确认金融资产或金融负债，应当按其公允价值计量。对于不同类型的资产与负债，在后续计量中采取不同的计量方式: 交易性资产与负债、可供出售金融资产的后续计量采用公允价值。 持有至到期投资，贷款和应收款项，以及其他负债，按实际利率法，以摊余成本计量。 公允价值的计量：两种方式 公允价值是《国际会计准则第39号》中的一个重要概念，公允价值的引入是我国会计准则与国际趋同的一个重要标志，也是新会计准则最大的亮点和最大的难题。 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 对于公允价值的确定主要有两种方式：一是存在于活跃市场的金融资产或金融负债，市场报价可确定其公允价值。二是金融工具不存在活跃市场的，银行应当采用估值技术确定其公允价值。 摊余成本计量：减值概念，非成本概念 金融资产摊余成本 = 初始确认金额 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失 摊余成本及实际利率计算 例8：2007年1月1日，甲公司购买了一项5年期的债务工具，实际支付价款4 400万元，另支付1万元的交易费用，均以银行存款支付。该项债务工具投资作为持有至到期投资进行核算和管理，票面金额为5 000万元，固定利率为5％，每年年末支付，借款人无权提前偿付该债务工具。假定不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下：先采用内插法计算得出年实际利率为8％。 4401＝250/(1+x)+250/(1+x)2+250/(1+x)3+250/(1+x)4+（5000＋250）/(1+x)5 得到 x=8% （1）2007年 借：应收利息 2 500 000 持有至到期投资 1 020 800 贷：投资收益 3 520 800 （2）2008年 借：应收利息 2