ERP产品线FICO专题培训_合并报表报表_20100909.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * 目录 合并会计报表的概念和特点 合并会计报表的合并理论和编制原则 合并报表的种类、编制的前提条件和编制程序 合并会计报表的合并范围 合并会计报表编制案例 合并会计报表的特殊问题 特殊问题1、股权投资借方差额的余额处理 企业持有的非同一控制下企业合并产生的对子公司的长期股权投资，在首次执行日及执行新会计准则后，按照《企业会计制度》及投资准则（以下简称“原制度”）核算的股权投资借方差额的余额处理 处理办法：企业持有的非同一控制下企业合并产生的对子公司的长期股权投资，按照原制度核算的股权投资借方差额的余额，在首次执行日应当执行《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的相关规定。　 事项说明 处理方案 特殊问题1、股权投资借方差额的余额处理的处理办法 上述对子公司投资的股权投资借方差额的余额，执行新会计准则后，在编制合并财务报表时应区别情况处理：　 （一）企业无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的，应将按原制度核算的股权投资借方差额的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。 　 　　 （二）企业能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等的公允价值的，应将属于因购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值与其账面价值的差额扣除已摊销金额后在首次执行日的余额，按合理的方法分摊至被购买方各项可辨认资产、负债，并在被购买方可辨认资产的剩余使用年限内计提折旧或进行摊销，有关折旧或摊销计入合并利润表相关的投资收益项目； 无法将该余额分摊至被购买方各项可辨认资产、负债的，可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的投资收益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为“其他非流动资产”列示。 企业合并成本大于购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额在首次执行日的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。　 处 理 方 案 特殊问题2、暂时性差异是否应当确认递延所得税 企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益在合并财务报表中产生的暂时性差异是否应当确认递延所得税？ 企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。 事项说明 处理方案 特殊问题3、不需再将已经抵销的提取盈余公积的金额调整回来 在当期合并财务报表中不需再将已经抵销的提取盈余公积的金额调整回来 在将母公司投资收益等项目与子公司本年利润分配项目抵销时，应将子公司个别所有者权益变动表中提取盈余公积的金额全额抵销，即通过贷记“提取盈余公积”、“对所有者（或股东）的分配”和“未分配利润——年末”项目，将其全部抵销。在当期合并财务报表中不需再将已经抵销的提取盈余公积的金额调整回来 事项说明 处理方案 特殊问题4、未确认投资损失如何列报 母公司对于纳入合并范围的子公司的未确认投资损失，执行新准则后在合并财务报表中如何列报？ 1、执行新准则后，母公司对于纳入合并范围的子公司的未确认投资损失，在合并资产负债表中应当冲减未分配利润，不再单独作为“未确认的投资损失”项目列报。 2、企业在编制执行新准则后的首份报表时，对于比较合并财务报表中的“未确认的投资损失”项目金额，应当按照企业会计准则的列报要求进行调整， 相应冲减合并资产负债表中的“未分配利润”项目和合并利润表中的“净利润”及“归属于母公司所有者的净利润”项目。 事项说明 处理方案 特殊问题5、合并现金流量表的要求 1、合并现金流量表编制基础 （1）正表以母公司和子公司的现金流量表为基础编制 （2）合并现金流量表补充资料根据合并资产负债表和合并利润表进行编制 2、合并现金流量表的项目 3、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资收到的现金 其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 其中：子公司支付给少数股东的股利、利润或偿 付的利息 事项说明 处 理 方 案 编制合并现金流量表有何要求？ 特殊问题6、合并财务报表的披露 1、子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。 2、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。 3、母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。 4、子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并