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内部控制案例分析——以大有能源为例 牟曦媛 西安财经学院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 近年来, 内部控制缺陷的认定和披露随着我国《企业内部控制基本规范》及其配套指引政策的出台和强制实施成为了我国内部控制研究的焦点。自2009年该制度实施以来, 我国企业总体的内部控制水平逐年上升。本文根据大有能源内部控制审计报告和内部控制评价报告中提出的问题, 结合内部控制的系列规范和相关理论, 分析大有能源的内部控制治理情况。通过研究该公司2013年、2014年以及2015年否定意见内部控制审计报告, 分析该公司内部控制中存在的问题并提出相应对策。 关键词： 大有能源; 内部控制评价报告; 内部控制缺陷; 一、引言 近年来, 市场竞争日益激烈, 上市公司财务舞弊事件频繁出现, 反映出了公司内部控制的失效, 给社会经济发展带来了负面影响, 同时也引起了市场对内部控制的重视。自2012年1月1日起, 沪深两市主板的上市公司开始全面实行中国内部控制规范体系, 内部控制存在的缺陷及披露问题成为各方关注的焦点。面对经营中的风险, 有效的内部控制有利于提高企业的经营效率和效益、控制和防范经营风险和财务风险, 降低企业经营成本, 增加企业价值和竞争优势等。加强企业集团的内部控制制度建设、健全内部控制管理机制、提升内部管理水平是企业日常经营管理中的重点工作。 二、制度背景 1. 国外制度背景。 从20世纪开始, 西方国家渐以法律形式改进了企业普遍实行的内部牵制制度。1992年, 美国COSO (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) 委员会颁布《内部控制—整体框架》。COSO框架提出了内部控制的五个基本要素, 具体包含:内部环境、控制活动、风险评估、监督、和信息与沟通。这项法案的出台, 对企业内部控制的发展具有跨越性意义。 2002年美国政府为了保护投资者的经济利益、恢复投资者信心并且确保公司所披露财务信息的真实和完整性, 出台了《萨班斯-奥克斯利法案》。该法案的核心在第302和404条款, 这两项条款要求公司管理者以及注册会计师评价公司内部控制的有效性, 并且要披露本公司的内部控制缺陷。 2. 国内制度背景。 1986年, 我国财政部发布《会计基础工作规范》, 第一次将内部控制环境纳入内部控制结构。1996年底财政部颁布的《独立审计准则第9号》是中国第一部规范企业内部控制的行政性规定。1999年, 修订版《会计法》出台, 我国首次以法律的形式对内部控制提出规定, 法律要求企业建立健全内控制度。 2009年7月, 我国的《企业内部控制基本规范》正式实施。2010年4月, 五部委又联合发布了《企业内部控制配套指引》。指引中要求企业管理层在评价方面对企业内控进行评价并出具相关报告。审计部分的内容则要求注会对企业实施审计鉴证, 发表独立审计意见。2012年1月1日, 该制度首先在上交所、深交所主板上市的公司中施行。 2014年01月, 财政部、证监会联合发布《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21号——年度内部控制评价报告的一般规定》, 自此, 我国的内部控制进入了全面的强制披露阶段。 三、案例简介 1. 公司简介。 河南大有能源股份有限公司成立于1998年1月15日, 前身是江苏欣网视讯科技有限公司。2010年12月6日, 欣网公司通过重大资产出售及向义马煤业集团股份有限公司发行股份购买资产方案。经中国证监会的许可核准, 2011年1月27日, 公司正式更名为河南大有能源股份有限公司;2011年2月24日, 该公司股票简称由“欣网视讯”变更为“大有能源”, 上海证券交易所股票代码为600403。 大有能源的主要经营范围有:分支机构的煤炭原材料开采, 分支机构对煤炭进行洗选深度加工, 煤炭的零售批发等。 2. 大有能源内部控制审计的否定意见。 2013、2014和2015年, 中勤万信会计师事务所都为大有能源出具了该年度的《内部控制审计报告》。该事务所认为大有能源存在的重大内控缺陷主要有: 2.1财务报告内控重大缺陷。 (1) 2013年:涉嫌违反证券法律法规, 被中国证监会立案调查;全资子公司天峻义海2013年度销售模式发生重大变更, 由直接销售变为通过第三方销售, 第三方为关联方青海省矿业集团天峻煤业开发限公司和青海木里能源。 (2) 2014年:全资子公司天峻义海所有的聚乎更采矿权以零价款转让给木里煤业集团, 该转让事项尚未取得相关主管部门批准;天峻义海销售模式变更直至审计报告签发日, 未履行相应决策程序。 (