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管理会计新论 章爱成 广东科技学院财经系 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 目前管理会计研究遭遇瓶颈, 理论发展不成体系, 管理会计的对象、目标和原则等只是零星分布在少数文献中, 不能形成一个整体。外部经济环境和宏观形势都发生了巨变, 管理会计越来越不适应企业的内在需求。经营会计具备完整的业财融合体系, 文章试图为管理会计指明一个新的实践方向。 关键词： 业财融合; 经营会计; 阿米巴; 管理会计 (Management Accounting) 和财务会计是从传统会计中分离出来的两大分支, 管理会计也称“分析报告会计”, 侧重于管理, 为决策服务。管理会计起源于一战后Frederick Winslow Taylor (科学管理之父) 的科学管理, 当“标准成本”“差异分析”和“预算控制”被引入到成本会计之后, 曾被人称作“管理的会计”。由此可见, 管理会计因管理而生。 管理有“控制”之意, 意为管理的主体为财务, 财务主导其他控制活动。然而, 没有经营, 没有业务, 管理就没有对象, 管理就失去意义。科技再创新, 生产再先进, 管理再精益, 市场不认可, 产品无法实现从交付到交易, 造成存货积压, 一切都归零。业务指导财务, 管理为经营服务, 以业务为主导, 以市场为宗旨, 才是真正的业财融合。一切管理问题最终都是由业务问题来解决, 先有业务, 再有财务, 而不是先有财务, 才有业务, 所以管理会计应变为“经营会计”。 一、管理会计的理论依据 (一) 信息经济学 (Information Economics) , 分为宏观信息经济学和微观信息经济学, 微观信息经济学是从企业的角度入手, 研究信息的成本和价格, 信息的取得需要成本, 这否定了管理会计零信息成本的原有假设。 (二) 委托代理理论 (Principal-agent Theory) , 认为生产力大发展和规模化大生产使得企业两权分离之后, 所有者由于缺乏企业经营能力, 需要有时间有精力又有能力的职业经理人来为他们管理企业, 这就产生了委托人和职业经理人之间的委托代理关系。 (三) 行为科学 (Behavior Science) , 强调人际关系在群体中的重要性, 企业管理也要关注群体性心理。当管理的对象由“事”和“物”到“人”的转变之后, 行为动机的研究就变得至关重要。激励机制不仅要靠物质奖励, 还要靠持久的精神激励。 这三种理论成果引入到管理会计的研究中来, 形成了管理会计的理论依据, 发展了管理会计的理论体系。 二、管理会计研究的缺陷 (一) 管理会计的理论与实践相脱节。管理会计目前的很多技术和方法比如多元回归分析等属于纯理论性的探讨, 片面地追求复杂的数学模型, 而支撑这些模型的数据取得成本过高, 或者令人难以理解。 (二) 管理会计缺乏完整的理论体系作为支撑。管理会计的对象、目标和原则等基本原理只是零星分布在少数文献中, 不能形成一个整体, 并且管理会计缺乏可靠的理论依据。 三、经营会计的优势 信息经济学的核心就是委托代理理论, 委托代理理论和行为科学理论都认识到了人在企业组织中的作用, 当两权分离, 委托人与代理人的利益产生冲突时, 如何激励和监督代理人就至关重要, 激励代理人不能只靠物质奖励, 还要靠精神奖励, 更要关注持久性。经营会计起源于日本, 作为一套新的管理会计体系, 它的目标就是使人人都成为经营者。无论是松下的SBU (Strategic Business Units) , 还是丰田的经营会计, 当一个企业被划分为一个个独立的小核算单元时, 就是利润中心或责任中心, 实现组织划分之后, 权力下行, 各单元管理者基本来自以前组织中的中高层领导, 以后可以根据能力和业绩在单元内进行选举, 资本型单元还可以获得企业股权, 从而实现人人成为经营者, 化被动管理为主动经营, 化解了企业员工脱离组织去创业的冲动。 胡玉明 (2015) 认为管理会计的基本特征就是相关信息要适时地提供给相关的人。经营报表实现了周报出甚至日报出, 解决了信息不对称和财务会计信息滞后的问题, 实现透明化经营, 正好可以实现上述三大理论提出的目标。在企业内部交易中, 各个Cell-SBU之间, 无论是产品还是服务, 都有一个内部价格。如果上游产品的取得成本高于市场价时, 可以选择在企业外部购买, 这样就形成了激烈的竞争关系, 从而实现“利润最大化, 费用最小化”的经营思想。这是以前的管理会计所做不到的, 实现了真正的业财融合。 四、经营会计的实践 经营会计最典型的实践就是Kazuo Inamori的“阿米巴经营”模式, Kazuo Inamo