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浅析《政府会计准则第5号——公共基础设施》 赵青 邢台学院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 为了加快推进权责发生制政府综合财务报告制度改革的步伐, 进一步规范政府公共基础设施的会计核算问题, 2017年4月17日, 财政部制定了《政府会计准则第5号——公共基础设施》 (以下简称“新准则”) , 本文将新准则与《行政单位会计制度》 (以下简称“现行制度”) 从公共基础设施的定义、分类、确认、初始计量、后续计量和披露六个方面进行比较分析, 分析新准则对于政府会计准则的推进作用, 同时也探讨其存在的不足, 并且提出了一些观点和建议。 关键词： 政府会计准则; 公共基础设施; 行政单位会计制度; 基金：2016年度河北省软科学计划项目 (项目编号:164576437) 2017年4月17日, 财政部根据《政府会计准则———基本准则》制定印发了《政府会计准则第5号———公共基础设施》。我国政府公共基础设施数量众多, 但目前大多数行政单位负责管理维护的公共基础设施并没有进行会计核算, 基于此, 新准则的出台对于规范政府公共基础设施的会计核算问题, 提高政府资产负债管理水平具有重要而深远的意义。 一、《政府会计准则第5号———公共基础设施》与《行政单位会计制度》比较 (一) 公共基础设施定义的比较 现行制度中将公共基础设施定义为“由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产”。但在实务工作过程中, 该定义并未得到社会公众的普遍认可。2016年9月13日, 财政部发布了《政府会计准则第XX号———公共基础设施 (征求意见稿) 》, 其对于公共基础设施的定义为“政府会计主体为满足社会公众长期使用需要而负责管理维护的, 同时符合以下特征的有形资产:一是一个有形资产系统或网络的组成部分;二是具有特定用途;三是不可移动”。 新准则借鉴了国际公共部门会计准则和国外有关国家政府会计准则, 在保持了征求意见稿中公共基础设施三个特征的基础上, 将公共基础设施定义为“政府会计主体为满足社会公众需求而控制的有形资产”。新准则相较征求意见稿对于定义的微调, 体现出新准则在界定公共基础设施概念时严格按照《政府会计准则———基本准则》的规定, 将公共基础设施界定为政府会计主体“控制”的经济资源。新准则对公共基础设施的定义更加符合会计实务的操作情况, 对什么样的资产归属于公共基础设施制定了统一的衡量标准。 (二) 公共基础设施分类的比较 现行制度中规定公共基础设施包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共基础设施。现行制度对于公共基础设施的种类规定地过于繁杂, 由于我国目前对公共基础设施的分类并未统一, 因此新准则在参考国际公共部门会计准则和典型国家公共基础设施会计核算实践的基础上, 将公共基础设施分为四大类, 包括市政基础设施、交通基础设施、水利基础设施和其他公共基础设施。 (三) 公共基础设施确认的比较 (1) 确认主体。在过去未明确公共基础设施核算主体的情况下, 大部分行政单位管理的公共基础设施未进行会计核算。现行制度和新准则对确认主体的规定是一致的, 依据“谁负责管理维护、谁入账”的原则, 即占有并直接负责维护管理公共基础设施的政府会计主体应当对其直接管理的公共基础设施进行核算。 新准则对确认主体的规定相比现行制度而言更为具体, 其列举了三种特殊情况, 第一, 如果某项公共基础设施由多个政府会计主体共同管理, 则应由对该资产维护管理或后续支出负有主要责任的政府会计主体进行确认。第二, 若公共基础设施可分为若干组成部分, 且由不同的政府会计主体分别管理, 则应由各个政府会计主体分别对其负有直接维护管理责任的公共基础设施的相应部分进行确认。第三, 若政府会计主体以政府购买服务方式委托企业或其他单位代为管理维护的公共基础设施, 其确认主体为委托方。 (2) 确认时点。现行制度将公共基础设施的确认时点统一规定为取得占有权利时。对于新接收的公共基础设施, 确认时点为取得相关权利时;对于原纳入行政单位管理的公共基础设施, 应在其价值能够可靠地计量时确认。而新准则对确认时点的规定分成两种情况, 一种情况是自建或外购的公共基础设施, 确认时点为该项公共基础设施验收合格并交付使用时;另一种情况是接受捐赠、无偿调入的公共基础设施, 确认时点为开始承担该项公共基础设施维护管理权限时。 (四) 公共基础设施初始计量的比较 新准则与现行制度对公共基础设施初始计量的基本原则相同, 都是按照其成本进行初始计量。但是现行制度中公共基础设施的取得方式只介绍了自行建造、接受其他单