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基于作业资源计划的企业成本管理研究 林笑楠 哈尔滨商业大学会计学院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 企业资源计划在不断提升企业运营效率的同时, 其成本管理的缺陷也越来越明显。为迎合企业对高效精准成本管理的需求, 结合了时下先进的作业成本管理理论和资源消耗会计理论, 建立作业资源计划体系, 完善企业资源计划的成本管理功能。 关键词： 作业资源计划; 成本管理; 资源消耗会计; 作业成本管理; 一、引言 ERP系统的普及满足了大企业系统管理的需求, 大幅度提高了企业运营效率。但是现阶段ERP平台下适用的标准成本法已无法达到企业对成本精确性的要求, 企业也无法通过ERP提供的成本数据对自身产品的布局做出准确判断。所以只有将成本管理深入到作业层次才能发挥ERP成本管理方面的功能。作业资源计划是ERP系统下专业管理作业的子平台, 依托资源消耗会计理论和作业成本管理理论建立。弥补了ERP在成本管理方面的缺陷, 迎合了企业的需求。 二、作业资源计划及与其相关的成本管理理论 (一) 作业资源计划 作业资源计划 (ARP) 是ERP模式中成本管理子模块, 是根据供应链、作业链、价值链、产品链建立的, 依托作业成本库, 对企业经营产生所有作业进行统筹管理, 为企业管理层及员工提供计划、决策、控制与业绩评估的一个高级成本管理平台。 A RP产生于“互联网+管理”的时代, 其成本管理以信息为中心, 充分利用管理系统中供应链上的成本数据考察作业间的价值流动, 时时监控成本动态, 更准确的把握资源、作业、产品之间的内在联系。 (二) 与作业资源计划相关的成本管理理论 1. 作业成本管理理论。 作业成本管理 (Activity-Based Costi ng M anagement简称A BCM) , 它是以作业成本法 (A BC) 为基础, 将成本管理的重心深入到了作业层次, 以企业中作业的实际运作为核心。ABCM理论认为企业是一个为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体, 这个前后有序的集合体称之为作业链, 在作业链的连续经营和操作过程中, 价值也在其上转移、增值, 直至最终产出, 形成一条价值链[1]。 2. 资源消耗会计理论。 资源消耗会计 (Resource Consumption A ccounting, 简称RCA) 是以资源为导向, 将作业成本 (A BC) 从资源及资源消耗的视角加以考察, 并与德国的弹性边际成本法 (GPK) 有机融合。RCA的优势体现在这几个方面:一是扩大ABCM的范围, 增强过程管理功能;二是能够合理地将实际的“剩余/闲置生产能力 (是未利用的资源, 从供给的资源中扣除利用了的资源后的差额[2]) ”计算出来;三是提高了辅助部门成本分配的准确性[3];四是成本管理责任更明确。 三、作业资源计划系统设计 作业资源计划以资源为起点。企业中各职能部门为一级成本结集点, 每个部门按部门职责细分若干工序为二级成本结集点, 各工序依据工作类别细分为三级成本结集点, 每个工作组按成本动因划分成不同作业, 最终使得每个作业只有一个成本动因, 资源按成本结集点层级依次向下传递。 所有作业在作业库中进行数据处理。首先按作业成本法把作业成本在产成品和半成品中分配, 形成产成品成本和半成品成本。至此, 成本在各经营活动中的流转结束。 业绩评价部分分为三个方面。首先, 拥有同一成本动因的同质作业 (作业中心) 将会分配在一起进行本作业中心内部的业绩评价, 完成跨部门、跨成本中心的横向业绩对比;另外, 各作业在初始设定时会标记出价值增值情况 (可分成0、1、2、3等几个等级, 若企业核算健全可用具体数据) , 将价值增值等级相同的作业归为同一类, 进行同价值增值作业的业绩对比;各产品间、各产品内部各项构成成本也可以进行横纵向对比, 及时调整工序结构, 完成产品升级。 业绩评价的结果会反馈到各资源结集点, 各资源结集点的业绩也会从右到左汇集到上一级成本结集点。 图1 基于作业资源计划成本管理图 ??下载原图 四、基于作业资源计划的企业成本管理的功能 企业在对作业资源计划中各项作业数据分析的基础上, 联系自身战略目标, 结合企业所处环境, 对各成本中心需要的作业量进行预测。并在此基础上, 对成本项目优化, 优化时应考虑以下因素:一是不同部门同一作业的资源消耗可能不同, 应深入分析原因, 及时调整。二是应对不同层级的价值增值作业分别分析, 除去必要作业, 应尽可能整合或减少无价值增值作业所占比重。三是同一成本中心, 应按部门需要减少多余作业, 优化运营流程。四是应考虑减少或充分利用闲置产能。企业及各成本中心应