对IASB租赁准则修订思考.pdfVIP

环球 HUAN QIU 瞭望 LIAO WANG □邹璐 （ 中南财经政法大学会计学院湖北武汉430073 ） 摘要： 年 月 ， 发 布 了改进版 《征 —租赁》 赁收款额的现值少于租赁资产公允价 2013 5 IASB 求意见稿—— 。 根 据此修订 ， —使 用权模 型 ， 经 营租 赁 值的90% ， 从而将实质上为融资租赁 租赁会 计将 采用一种全新 的会计模型—— 费用将 和 融 资租赁一样 资本化 处理 ，现行租赁 分类将 不复存 在 ，而是按租 赁 资产性质 分为 的业务划分为经营租赁， 达到表外融 不动产租 赁和其他 资产租 赁 。 本 文 以现行租赁 准则的缺陷 为 出发 点 ，分别从 承 资的目的。 这也使得经济实质类似的 租人 和 出租人的角度介 绍 了租赁 准则修订 稿 的主要 特 点 ， 并对修订 前后的 两 交易其会计处理可能大相径庭， 削弱 版内容进行 了对比 ，探讨 了准则修订 对企业财务报表及 融资决策 的影响 。 了不同企业之间财务信息的可比性。 多年来，许多专业组织、研究机 键词： 关 租赁 准则 使 用权模 型 经济后 果 构、专家和学者一致致力于租赁会计 准则的改革。 自2006 年共同发起对 提升财务信息的透明度， 方便 租赁和融资租赁进行会计处理的做法 租赁准则的修订项目以来， ASB 和 为财务报告使用者进一步了解公 饱受争议，原因大致有以下几方面： ASB 分别于 009 年 月及I 010 年 F 2 3 2 司的杠杆水平、 经营活动中资产的使 一是现行租赁准则将经济意义上 8 月发布了代表初步修订意见的 《讨 用情况以及签订租赁合约所带来的风 类似于购买的租赁确认为融资租赁， 论稿—— 赁》及《征求意见稿—— —租 —租 险敞口， 国际会计准则委员会（IASB ） 并在承租人的财务报表中报告； 而把 赁》 （ 以下简称2010 年征求意见稿）。 与美国财务会计准则委员会（FASB ）于 其他所有租赁均归为经营租赁， 不在 在考量各方反馈意见后， 推迟了 IASB 2006 年共同发起了针对租赁准则的修 承租人的报表中确认。 这一做法忽视 原定于 年 月正式发布的租赁 2011 6 订项目， 并于 年 月 日发布 了经营租赁产生的支付义务与融资租 2013 5 16 国际财务报告准则。 了改进版 《征求意见稿—— 赁及其他金融负债类似， 会导致承租 —租赁》（ 以 二、IASB 租赁