公允价值会计内部控制制度构建.pdfVIP

姬鲁璐 李爱华 郭敏华：公允价值会计内部控制制度构建 公允价值会计内部控制制度构建 姬鲁璐 李爱华 郭敏华 （沈阳大学工商管理学院 辽宁 沈阳110044） 摘要： 公允价值会计和内部控制是近年来国内外研究的热点和难点问题。本文在描述公允价值会计和 内部控制制度的研究现状，分析公允价值会计所面临的问题及公允价值会计与内部控制的关系的基础上，提 出内部控制是有效实施公允价值会计的保障，从内部控制原则、组织框架，应对公允价值会计内部风险和应 对公允价值会计技术风险等方面，提出了公允价值会计内部控制制度的构建思路。 关键词： 公允价值会计内部控制 风险管理 目前国内外关于公允价值会计的研究主要集中在公允价值的定义、应用环境、估值技术的发展及其应用以及针对公允价值会计 信息相关性的实证研究等方面。公允价值会计是一个涉及面广、纷争极多、影响较大的世界性课题。公允价值为世人所诟病的重要原 因在于其应用中的风险，而内部控制与风险管理的日益融合，使得“风险”可以视为是公允价值会计和内部控制完美的结合点。 一、公允价值会计和内部控制制度的研究现状 （一）公允价值会计研究现状 （1）公允价值定义的研究。美国财务会计准则 和国际会计准则理事 来。1991年，FASB发布了一系列针对金融工具确认、计量、披露以及现值技术应用问题的财务会计准则概念公告。1992年至2007年， FASB先后颁布了一系列针对公允价值会计的准则，公允价值在美国得到了推广和应用。FASB于2006年发布的《财务会计准则公告第 157号》（FAS157）将公允价值定义为：公允价值是指在有序交易中，市场参与者售出某项资产所能收到的金额或者为转移负债所愿意支 付的金额。IASB对于公允价值定义的表述在措词上有所不同，但其内涵是一致的，都遵循了自愿和公平交易的原则。1995年IASB在《金 融工具：列报》中将公允价值定义为：在一项公平交易中，熟悉情况的交易各方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。我国一直倡导 依据本国国情，适当的引入公允价值，但在具体的运用过程中并非一帆风顺。1999年首次将公允价值引入《债务重组准则》、《非货币性 交易准则》，但仍然以历史成本为主导；由于相关指导和规范的缺乏，为部分企业进行会计造假活动提供了便利，2000年底新会计制度 的颁布及相关准则的修订将公允价值取消；经过多年的理论研究，人们对于公允价值会计有了新的认识。2006年财政部颁布的新会计 准则将公允价值定义为：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。我国新会计准则 明确了公允价值的定义和地位，同时也开启了历史成本、重置成本、现值、可变现净值、公允价值并存的历史新纪元。（2）公允价值会计 的应用环境分析。公允价值这一概念的产生具有其历史必然性，并非在任何环境下都可以使用公允价值来计量一项资产或负债。公允 价值会计能够被广泛的采用，应当具有其特定的应用环境。公允价值会计理想的应用环境主要包括：市场交易活动公平有序，资产或负 债具有合理的市场报价，能够从该市场上获取可以确定该项资产或负债公允价值的信息；资本市场的不断发展和完善，为公允价值会 计的应用提供经济环境支持；公允价值理论与应用研究的不断进步，提高公允价值的可操作性；会计人员具备较高的的职业判断能力 和专业胜任能力，综合素质的不断优化提升。（3）公允价值会计的优越性分析。传统会计是以历史成本和权责发生制为基础的。尽管传 统会计所传递的会计信息具有较强的可靠性和可验证性，但是随着会计确认范围的不断扩大，传统会计已经无法客观、公允地反映出 计量对象的真实价值，特别是在对无形资产、衍生金融工具等“软资产”的计量上体现得尤其明显。公允价值会计与传统会计相比，其优 越性主要体现在：首先，公允价值会计更加符合经济发展和会计准则国际趋同的需要；其次，公允价值会计能够合理地反映企业的财务 状况和经营成果，从而更确切地反映出企业的盈利能力、偿债能力、资产运营能力以及所承担的风险；最后，公允价值会计更符合会计 的相关性、稳健性、一致性和配比原则等要求。（4）公允价值计量方法研究。尽管公允价值会计的优势显著，但在实际运用过程中存在很 多难点，其中最大的难点在于选用何种计量方法，从而有助于客观、公允的计量一项资产或负债的真实价值。2006年颁