河北省契税分析1945-1949deed tax analysis in hebei province. 1945-1949.pdfVIP

绪 论 契税是指以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一 种财产税。应缴税范围包括：土地使用权出售、赠与和交换，房屋买卖，房屋赠与， 房屋交换等①。契税是我国税收体系中一个小契种，在我国历史上已有 1600 多年的历 史，它起源于东晋的“估税”，至宋而逐渐通行，历代沿用。清初契税较轻，至清末宣 统年间度支部奏定《酌加契税试办章程》二十条，规定契税税率按契价卖契征9%，典契 征6%，卖九典六之制始订入法令。至民国时期，契税形成比较完整的税收体系。新中国 成立后颁布的第一个税收法规就是《契税暂行条例》，而各朝代史料或多或少都对契税 有所记载。契税的征收对象是所有权发生转移的不动产，它通常涉及到与民众生产生活 密切相关的房屋、土地等基本生活资料。所谓“地凭文书官凭印”，也就是说有了契纸， 所有权才有保证，而这里的契纸，必须是到征税机关办理过交纳契税手续的契约文书。 所以，契税的征收，保证了人们对于所拥有的房屋、土地等的合法所有权，它与人民大 众的生活可谓息息相关。同时，做为国家税收系统中的一部分，契税也是国家财政收入 的重要来源。契税属于中央税时期，与关税、盐税、统税等重要税收相比，并不占据重 要地位，划为地方税种后，始成为仅次于田赋和营业税的地方重要财源，在地方财政中 占有一定的地位。因此，契税税种虽小，但其作用及影响却值得我们关注。 民国时期，北洋政府为增加财政收入对契税加强了管理，不但颁布了《契税条例》 及《契税条例施行细则》，对契税征收加以规范，而且还颁布《验契条例》，从而开创验 契收费之先例②。同时，对契税的征管制度加以完善，如建立契纸发行所，推行官印契 纸，建立官中制度，把契税征收与田赋征收密切相合起来以杜绝营私舞弊行为，对税政 改进起到了一定的积极作用。南京国民政府时期，正式划分了国家税和地方税收支范围， 对北洋时期的旧税时行了彻底改造，契税被划为地方税，成为除田赋、营业税之外的地 方第三大税源。这一时期，国民政府面对契税税率不一的情况对其进行调整，并收到一 定成效，而且各省对契税征收的特殊情况做出特殊规定，如对外国人及教会租买屋地的 ③ 情况、“一二八”后上海战区的契税征收等都予以变通执行。抗战爆发后，国民政府改 行二级财政，将省级财政划入中央，契税也随之被划为中央税。中央接管契税后，为了 ① 百度百科名片，/view/30882.htm?fr=ala0_1_1 。 ② 金鑫、刘志城、王平武主编：《中华民国工商税收史》，北京：中国财政经济出版社，1999 年版，第122 页。 ③ 金鑫、刘志城、王平武主编：《中华民国工商税收史》，北京：中国财政经济出版社，1999 年版，第129 页。 1 加强对契税的管理，国民政府于1942 年公布了修正的《契税暂行条例》，不但扩大了契 税征收范围，而且将税率提高了一倍。抗战结束后，国民政府恢复了三级财政体制，契 税重新被划为地方税，成为地方重要税源。内战爆发后，契税仍是国民政府增收的重要 工具，但其失败的形势已是不可逆转的。同时期，中共领导的边区展开轰轰烈烈的土地 改革，广大农民分得土地房屋，书立新契，缴纳契税成为他们确定产权的重要保障。边 区的契税工作因土地改革的推动而迫在眉睫，同时，因处于战争环境中又有其特殊性。 契税的研究属中国财政税收史的范畴，目前，国内学术界对这一课题的研究取得了 长足的进步，笔者了解到的财政方面的相关通史要首推贾士毅先生的《民国财政史》（上 册）（上海：商务印书馆，1917 年版）、《民国续财政史》（上海：商务印书馆，1932 年 版）。贾士毅先生的《民国续财政史》对契税有较详细的介绍，对民国时期契税的征收 条例的修订、不动产登记费章制以及民国六年到民国九年各省区契税实收数目都有详细 的记载，数字非常详实，同时对各省契税的概况也作了简要介绍，对研究民国财政、经 济都有一定的借鉴作用。不仅如此，该书作者还在对契税进行介绍的基础上，对将来契 税的革新提出了建议，对当时的契税管理有一定的借鉴意义。河北省地方志编纂委员会 编写的《河北省志》（第42 卷，财政志，石家庄：河北人民出版社，1992 年版）一书中 地方各税一章对契税也有介绍。对于从清顺治至新中国改革开放初期的契税概况作了介 绍，详细介绍了各时期与契科相关的各项条例，包括北洋政府时期颁布的《契税条例》、 《验契税契大纲》；南京国民政府初期颁布的 《河北省契税暂行章程》、《修正河北省田 房