审计计划专题教学课件PPT.ppt

举例 在确定计划实施的审计程序后，如果C注册会计师决定接 受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的 是（ ）。（单选） A．如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险 B．通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险 C．如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险 D．通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险 解析 【答案】B 【解析】A：控制测试结果对重大错报风险的影响是直接的，对检查风险的影响是至多间接的；B：实质性程序对最终的检查风险有着直接的、决定性的影响；C：尽管实质性程序的结果可能印证已评估的重大错报风险是否适当，但这种作用属于“事后挽救”的性质，不可能被用作评估重大错报风险的手段；D：审计风险要靠充分、适当的实质性程序来降低，控制测试程序只是判断实质性程序是否充分的依据之一，它对于降低审计风险来说是间接的。 举例 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述 正确的是（　）。（2007年单选） A．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多 B．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少 C．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少 D．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多 解析 【答案】A 【解析】根据审计风险模型，检查风险=审计风险/重大错报风险，评估的重大错报风险与可接受的检查风险是反向关系，与所需要审计证据是同向关系，故选项A正确。 举例 关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确 的是( )。单选 A.审计风险是预先设定的 B.重大错报风险是评估的 C.审计风险是注册会计师审计前面临的 D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的 解析 【答案】C 【解析】在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，选项A恰当，选项C不恰当。 评价审计过程中识别的错报 错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。 错误 2012年首家打补丁的公司是沪市主板的道博股份，因年报编制人员工作疏忽，编制公司2011年度报告第三章会计数据和业务数据摘要时，误将“少数股东权益影响额”403,265.07元填写为所得税影响额-403,265.07元。除了数值正负颠倒之外，公司持有其他上市公司股权、参股金融企业股权情况中“最初始投资额、期末账面价值”一项也被工作人员填错。 错误 中文传媒3月上旬披露的2011年年报显示，该公司高管人均收入竟超过20亿元，其中总经理年收入高达72.56亿元。报告一出让持有该股票的投资者大吃一惊。随后公司赶紧发布年报“补丁”，更正公告称，由于工作人员疏忽，导致部分董事、监事和高级管理人员持股变动及报酬情况中的报酬总额出现错误，原年报中披露的公司董事、总经理年薪72.56亿元应为72.56万元。 错误 石油济柴对2011年度中期业绩报告补充披露，其中涉及预付账款前五名的名单、相关税费的计缴标准等，累计漏报事项多达10余项。石油济柴以“由于工作人员疏忽给投资者带来不便深表歉意！”对投资者予以解释。而让投资者记忆犹新的是，2010年9月，石油济柴刚刚在重大资产出售方案中的核心数据出现过30余处财务差错。 累积识别出的错报 序号 识别出的错报 具体情形 1 事实错报 （1）被审计单位收集和处理数据的错误； （2）对事实的忽略或误解； （3）故意舞弊行为。 2 判断错报 （1）管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异； （2）管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。 3 推断错报 （1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报； （2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。 对审计过程识别出的错报的考虑 1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报； 2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。 3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的发生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。 举例 在估计K公司Y