经济论文—浅析企业所得税纳税筹划.docVIP

浅析企业所得税纳税筹划 　　提要　企业所得税纳税筹划是企业经营管理的重要组成部分，可以促进企业调整自身的经济行为，在不违反国家各项政策和法律法规的前提下使企业的税负达到最低。本文仅对企业所得税纳税筹划提出几点建议。 　　关键词：企业所得税；纳税筹划 　　中图分类号：F23　文献标识码：A 　　纳税筹划是纳税人应有的权利，也是现代社会纳税人理财的发展方向，随着我国加入WTO，国有大中型企业实行规范的公司制度，企业研究和开发纳税的意义也随之变得越来越重要，企业需要进行纳税筹划的行为方方面面，而所得税的应税范围最广，并且存在较大的筹划空间。本文主要从纳税人身份认定、适用优惠税率、对外捐赠和折旧因素的选择几个方面对企业所得税的纳税筹划进行探讨。 　　一、合并纳税人，利润互抵消 　　自从2007年新企业所得税法颁布后，新税法实行法人税制，企业纳税人的身份认定为“在中国境内具有法人资格的企业或组织”。实施法人税制后，内外资企业统一实行总、分支机构汇总纳税。所以，企业可把初创阶段较长时间无法盈利的单位，设置为分公司，这样一方面可以利用公司扩张抵冲总公司的利润，减轻企业税负；同时，当企业及下属单位有盈有亏时，纳税合并申报，使总、分公司之间的盈利以及亏损相互抵消，从而减少应纳税额。 　　二、筹规模、慎定性，适用优惠税率 　　税率是税款征收的比例或额度，通过税率可以反映出国家征税的力度以及纳税人的负担程度。新税法规定法定基本税率为25%，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。由以上数据可以看出，高新技术企业和小型微利企业的税率较低，所以，企业可以通过筹划经营规模或慎重定位企业性质以适用较低税率，达到节税的目的。 　　1、筹划企业规模，适用小型微利企业的优惠税率。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3，000万元；（2）其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1，000万元。因此，小型企业在设立时应认真规划企业的规模和从业人数，规模较大或人数较多时，可考虑设立两个或多个独立的纳税企业，从而分散企业人数、资产规模和应纳税所得额，适用小型微利企业较低的税率，以减轻税收负担。 　　2、定位企业性质，适用高新技术企业的优惠利率。新税法规定对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率，不再作地域限制，在全国范围内适用。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合以下条件的企业：（1）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；（2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（4）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。根据上述优惠政策类型和各项规定，企业在设立、投资等经营活动中应结合自身情况、充分考虑投资的对象并慎重定位企业的性质，以求最大限度地享受税收优惠，用足用够税收优惠政策。 　　三、恰当实施对外捐赠，合理进行税前抵扣 　　企业捐赠是一种支出，若捐赠时机选择得好，相当于一种广告，有利于树立企业良好的社会形象。因此，很多知名企业通常愿意通过捐赠获得节税和做广告的双重收益，但新税法对捐赠在税前扣除有相应规定，企业在捐赠时应加以注意。 　　《企业所得税法》第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予税前扣除。”这里的公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。对于企业自行直接发生的捐赠以及非公益性捐赠不得在税前扣除。所以，企业在对外进行公益性捐赠时应注意通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其有关部门，并选择适当的时机和捐赠额度，进行纳税筹划，现举例说明如下： 　　某企业20X8年和20X9年预计会计利润均为1，000万元，企业所得税率为25%，该企业为提高其产品知名度及竞争力，树立良好的社会形象，决定向贫困地区捐赠240万元。现有三套捐赠方案： 　　方案1：20X8年底由企业直接向某贫困地区捐赠240万元。 　　方案2：20X8年底通过省级民政部门向某贫困地区捐赠240万元。 　　方案3：20X8年底通过省级民政部门捐赠120万元，20X9年初再通过省级民政部门捐赠120万元。 　　现分别计算三套捐赠方案的应纳所得税额如下： 　　方案1：由于未通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及