内部控制实施机制——基于系统工程视角.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 内部控制实施机制研究 ———基于系统工程视角 周卫华 （财政部财政科研所 北京 100028） 【摘要】本文基于系统工程这一全新视角对内部控制实施机制进行了初步研究，界定了内部控制实施的内涵和边界， 探讨了内部控制系统观和工程观，构建了内部控制实施的三维工程结构，进一步丰富和完善了内部控制工程理论。 【关键词】内部控制 系统工程 霍尔三维结构 一、问题的提出 控制实施给出一个确切的定义。根据《辞海》的定义，实施是付 自2008 年我国颁布《企业内部控制基本规范》以来，理论 诸实践的过程。从广义上说，内部控制实施是由政府部门、非 界和实务界的研究重心从对内部控制的概念、原理、框架等理 盈利机构、企业、中介机构、研究机构、高校等共同参与，在全 论研究转向对内部控制的执行、评价、审计等实践研究。控制 社会推行内部控制理论、标准、规范的实践过程，以全面提升 实施则是内部控制实践的一项重要内容。 企业管理水平，推动社会生产力的发展。从狭义上说，内部控 陈志斌、何忠莲（2007）和缪艳娟（2010）从制度经济学理 制实施是企业管理当局为实现组织目标（包括资产安全性目 论的视角对内部控制实施机制进行了研究，构建了内部控制 标、财务信息可靠性目标、相关法律遵循性目标以及经营的效 实施机制分析框架；池国华（2009）利用战略管理、系统论、管 果效率目标），将内部控制标准和规范落实到企业运营和管理 理控制等理论构建了基于战略导向和系统整合的企业内部控 过程中的实践过程，以提升企业风险控制能力和战略决策水 制规范实施机制；李春书（2010）从企业流程再造理论（BPR） 平。本文对内部控制实施的研究是以狭义定义为基础的。 的角度研究内部控制规范实施机制，提出企业内部控制流程 既然内部控制实施是一个实践过程，就应包含实践的主 再造的思路和步骤；骆良彬、张白（2008），陈志斌（2007），章铁 体和客体。目前的大多数观点认为内部控制实践的主体是人， 生（2007）和王海林（2008）对信息化环境下的内部控制框架进 客体也还是人。笔者认为这种观点表达得并不准确。从哲学上 行了研究，借鉴国外IT 内部控制相关经验，建立了我国信息 来说，实践是人类改造世界的过程，实践的主体是人，实践的 化环境下内部控制模式和实施机制。同时实务界（包括会计师 客体是世界。如果实践的客体还是人，就违背了实践的哲学概 事务所、管理咨询公司和软件开发公司）已经发现我国内部控 念。从哲学的角度以及结合风险理论，笔者认为内部控制的主 制实施的巨大市场，在内部控制实施咨询和软件研发上都投 体是企业管理当局（也可以说是人），客体是具有风险属性的 入了比较大的力量。例如，金蝶软件公司成立“金蝶内部控制 事项或事物。例如，平行记账和对账的设计，其主要目的是防 信息化研究所”和“风险与内部控制事业部”，专门研发风险与 范记账错误的风险，而在实施会计信息化后，利用会计软件记 内部控制系统，从信息技术的角度摸索内部控制规范落地的 账，这个风险已经不存在，因此也就无需设计以上控制活动。 解决方案。 此外，从内部控制局限性的角度，良好的内部控制只能提供达 从实践的角度看，内部控制实施是一项系统工程。内部控 到目标的合理保证，内部控制是无法从根本上改造和控制“人” 制实施需要着眼整体、综合利用各学科的思想与方法，注重内 的，事实上“人”的内部串通舞弊甚至会导致内部控制失败。 部控制系统各要素的配合和协调，同时还需要借助于数学技 三、内部控制实施的边界 术、信息技术等工具规划和设计、运行和评价整个内部控制系 内部控制实施的边界取决于企业的边界。企业的边界则 统。因此，利用系统工程的理论和技