会计学财产清查教学课件PPT.pptVIP

第八章 财产清查 第一节 财产清查的概述 第二节 财产清查的程序和方法 第三节 财产清查结果的处理 学习目标 了解财产清查的作用和种类，掌握货币资金、实物资产和往来款项清查的具体方法和银行存款余额调节表的编制方法，掌握财产清查结果的账务处理。 理解编表前准备工作的意义及其在会计循环中的地位，编制工作底稿的作用。 （2）未达账项处理 未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。 未达账款分为以下四种情况： 企业已经入账而银行尚未入账的收入事项，如将销售收入的银行支票送存开户银行，而银行尚未收款入账。 企业已经入账而银行尚未入帐的付出事项，如企业因购买材料签发银行支票，支票尚未送到开户银行。 银行已经入账而企业尚未入账的收入事项，如银行代企业收到一笔应收账款，而票据尚未转到企业。 银行已经入账而企业尚未入账的付出事项，如开户银行收取企业向银行借款的利息，而票据尚未转到企业 (二)实物资产的清查方法 1.确定实物资产实际结存数量的方法 (1)实地盘点法。 (2)技术推算法。 (3)外调核对法。 盘点的结果要如实地登记在“财产物资清查盘存单”中。 （表8-5）填写“财产物资清查盘存单”后，要根据盘存单所示各种财产物资的盘点实存数与会计账簿账面结存数，编制“实存账存对比表”。该表也称“财产清查盈亏明细表”， 2.确定实物资产账面结存数量的方法 (1)存货的盘存制度。 ①实地盘存制 实地盘存制也称“以存计耗制”，平时只在账簿中登记存货的购进或收入等增加数，不登记销售或耗用等减少数，期末根据实地盘点确定结存数，并倒挤出减少数，其公式如下： 期末存货金额=期末存货盘点数量×单价 本期存货减少金额=期初账面结存金额+本期增加金额—期末存货结存金额 ②永续盘存制 永续盘存制又称“账面盘存制”，是平时在存货的账簿记录中，对存货的收入数和发出数及其金额逐笔登记，并随时结算出账面余额，账面结存的计算公式如下： 发出存货价值=发出存货数量×存货单价 期末存货账面结存金额=期初存货账面结存金额+本期增加金额—本期减少金额 （三）、财产清查结果的账务处理 财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，不必进行账务处理。 当实存数大于账存数时，称为盘盈。 当实存数小于账存数时，称为盘亏。 实存数虽与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财务物资使用的，称为毁损。 为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，需 设置“待处理财产损溢”账户 该账户下设置“待处理流动财产损溢”和“待处理固定财产损溢”两个明细分类账户 2.存货清查结果的账务处理 一般的处理方法是：定额内的盘亏，应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔偿款和残料价值后，经批准列作营业外支出等。如果发生盘盈一般冲减费用。 31 库存现金、库存商品 原材料、固定资产 ××× ××× 库存现金、 库存商品、原材料 ××× ××× 管理费用 营业外收入 ××× ××× ★不包括盘盈固定资产 32 1.库存现金清查结果的处理 对于企业资产清查过程中发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，除了设法查明原因外，还应及时根据“现金盘点报告表”通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户进行必要的记录。 【例8—2】方兴公司进行现金清查，根据清查结果不同作如下会计分录： (1)现金清查中发现溢余50元，作如下会计分录： 借：库存现金 50 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50 若经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理，作如下会计分录 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50 贷：营业外收入 50 33 (2)现金清查中发现短缺60元，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60 贷：库存现金 60 若经核查，属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿，作如下会计分录： 借：其他应收款——出纳员 60 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60 34 35 6例-盘亏 待处理财产损溢 原材料（残料） 其他应收款（过失） 待处理财产损益 管理费用（定额内的损耗） 营业外支出（非