中国税收收入高速增长的可持续性分析.docx

图1财政收入②和税收收入占GDP的比重（%）中国税收收入高速增长的可持续性分析◆王志刚内容提要：本文通过对1994年以来财政收入，尤其是税收收入的快速增长进行深入剖析，回答了中国未来税收收入快速增长的原因，以及这种快速增收势头的可持续性。实证研究表明，工业化推进、进口的增加、累进税制的个人所得税、税收征管加强是造成税收快速增长的主要原因，而且这种税基的增长保证了税收收入的可持续性。结合税收结构对“十一五”期间税收收入进行了预测。此外，还就税收收入占GDP比重进行了国际比较。最后就未来税收制度改革提出了相关的政策建议。关键词：税收收入弹性财政前言1994年税制改革以来，我国的税收收入快速增长，平均增长速度为17.6%，高于同期名义GDP增长速度11.3%大约6个百分点。到1999年我国税收收入首次突破1万亿元，2005年突破3万亿元。2006年全国税收收入完成37636亿元（不含关税、契税和耕地占用税），比2005年增收6770亿元，增长21.9%。财政收入①占GDP比重从1995年的9.83%上升到2005年的16.93%，彻底扭转了1978年改革以来到1994年财政收入占GDP比重持续减低的趋势，并使之回归到一个相当高的水平。由于财政弱化而带来的各种问题也得到解决和缓解，这是1994年税制改革带来的一个了不起的成就，在世界范围的财政史上，也是罕见的。诚然，这一比例的高速上升，只有一部分是当时改革者早就预见到的。税收收入的快速增长，和许多重大的问题联系在一起：比如长期经济增长的问题、政府的宏观调控能力、政府的福利政策和收入支持政策等。过去10年税收收入对GDP的弹性平均为1.47，也就是GDP每增长1个百分点，税收收入增长1.47个百分点。考虑到我们的比例税为主的税收体系，这么高的弹性，令人意外。本文研究旨在分析过去10年造成税收收入快速增长的结构原因，并对税收收入的中短期趋势做出推测。我们认为这是在新的经济环境和条件下，建设和改革财税体制的必要知识。一、中国财政和税收收入变迁我们观察改革开放以来，税收收入和财政收入占GDP比重的变化，为了保持数据的一致性，这里采用的GDP数据是国家统计局公布的1993～2005年修订后的数据，得到结果如图1所示：图1是1994年以来财政收入和税收收入占GDP③比重的变化图。1994年以前，由于放权让利为特征的改革，导致财政收入占GDP比重逐年降低。为了扭转①②③据金人庆部长2006年12月19日全国财政工作会议上讲话，预计2006年财政收入将会达到3.9万亿元。主要是指预算内收入，数据来自官方出版的统计年鉴。数据来自2006年国家统计局根据第一次经济普查数据进行修订后的统计。14图22006年税收结构（%）③1994199519961997199819992000200120022003200420052006图31994～2006年流转税和所得税比例（%）「Forum论坛」政府财政弱化导致的各种经济和社会问题，国务院在1994年实施了大胆全面的财税体制改革。这一改革，使得中国初步建立起以增值税、营业税等间接税为主体的完整税收体系，并且规范了税收在中央与地方政府之间的分享关系。从1995年开始，财政和税收收入占GDP比重下降的趋势得以扭转，开始稳步的上升。中国财政收入占GDP和税收收入占GDP的比重，分别从1995年的10.67%、10.33%上升到2005年的17.36%，16.93%，①在短短10年内发生如此之大的变化，在全世界财政史上也是绝无仅有的。此外，国家税务总局资料表明，2006年税收收入占GDP的比重预计达到18.2%，较2005年提高约1.3个百分点，宏观税负稳步提高。10年来，财政收入和税收收入比重持续上升的原因是什么？这一趋势会持续下去吗？对这两个问题的回答，对于我们下一步财税体制改革至关重要。为了回答这两个问题，接下来我们主要对税收收入的结构和增长进行分析，因为在整个财政收入结构中税收的比重占据绝对主导地位。（一）税收结构我们将税收分为8类，即增值税、消费税、进口税、营业税、企业所得税、涉外企业所得税、个人所得税、其他税收。②2006年它们分别占整个税收的比例如图2所示：如果我们进一步观察这两大类税收所占比例的时间变化，就会发现这一比例结构基本上没有随时间发生太大变化，如下图3所示：从图3可见，在1994～2005年期间，所得税比重在上升，流转税比例在下降，虽然所得税比重上升的速度较快，但流转税比重一直高于所得税比重。此外，值得注意的是2006年最新数据表明2006年流转税增速快于所得税上升速度。从1995～2005年，税收收入平均增长率从高到低依次是个人所得税（31.89%），涉外企业所得税（31.50%），进口税收（26.67%），其他税收（21.735），企业所得