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非审计服务的概念) 非审计服务的概念 非审计服务是相对于审计服务而言的，是会计师事务所向 客户提供并收取一定费用的除审计服务以外的多种服务的总 称 。 根据 《联合国中心产品分类》文件，非审计服务可以分为以 下三类： 1.会计、簿记服务，主要包括编制会计报表、代理记账、 估价等内容； 2.税务服务，主要包括编制税收计划、编制税收报 表 、个人税收咨询和计划服务等内容；3.管理咨询服务，主要包 括一般管理咨询 、财务管理咨询、市场管理咨询、人力资源管理 咨询、生产管理咨询、公共关系服务等内容。 美国注册会计师协会将注册会计师服务领域划分为三类： 1.鉴证性服务，指狭义上的鉴证性服务，包括审核、审阅、商定 程序、网站认证、系统认证、养老服务认证、公平竞选认证、商品 质量测试、企业业绩评价认证、物价认证等服务；2.咨询服务， 包括咨询、顾问服务、执行服务、交易服务、员工和其他支持服 务、产品服务；3.其他服务，包括注册会计师为客户提供的税务 申报表编制 、税务筹划、纳税申报等。 二、审计独立性的概念 《中国注册会计师执业准则》认为：独立性是指注册会计师 执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立 。形 式上的独立是指注册会计师必须与被审计企业或个人之间没有 任何特殊的利益关系，它可分为组织上的独立性 、经济上的独立 性与伦理上的独立性等。实质上的独立性是指注册会计师在鉴 证过程中应保持客观、公正的态度，在发表鉴证意见时不受外界 压力的影响。形式上的独立性是实质上的独立性的重要前提，没 有形式上的独立性往往就没有实质上的独立性，即使有也不会 令社会公众相信 。独立性是注册会计师审计的灵魂和本质特征， 没有独立性，注册会计师审计就失去了权威性和存在价值。 三、非审计服务对审计独立性的影响分析 在中国，目前非审计服务收入在会计师事务所总收入中占 的比重并不大，但非审计服务对审计独立性的影响却不可忽 视。独立性是审计服务的本质要求，也是影响审计质量的决定 性因素，对非审计服务是否影响审计独立性的争论始终存在着 ??种观点 。 一种观点：非审计服务会影响审计质量 。认为注册会计师 同时提供两种服务可以通过知识共享提高效率 。 如果因提高效 率而节省的成本归事务所所有而不是转移给客户，那么，同时 提供两种服务就可以为事务所带来超额利润 。 这种超额利润有 可能使注册会计师丧失独立的立场。另外，审计收费使客户和 注册会计师之间建立的经济关系，有可能影响注册会计师的独 立性程度，而非审计服务收费将会使事务所与客户的经济关系 更为紧密甚至形成对客户的经济依赖 。 另一种观点：非审计服务不会影响审计质量 。注册会计师 具有以市场为依托的保持审计独立性的内在经济动因 。在现行 制度安排之下注册会计师如果败德，其败德成本至少包括两个 部分：一是声誉损失，即注册会计师如果对某一客户丧失原则 可能导致注册会计师失去声誉进而失去市场份额；二是诉讼损 失，即败德造成审计失败而导致的诉讼赔偿，诉讼赔偿额的不 断提高正在使注册会计师败德成本日益增加。只要非审计服务 所得利益不会超过其败德成本，在成本———效益权衡之下，作 为经济人的注册会计师将选择保持独立性。 笔者认为非审计服务会影响审计独立性，这主要表现在以 下几个方面：（1）非审计服务的高额收费影响了审计的独立性。 高额的非审计服务收入可能导致事务所对客户形成财务依赖 进而导致注册会计师在与客户发生意见分歧时放弃原则。（2） 对客户成功的欲望影响了审计的独立性 。非审计业务的管理顾 问性质可能将注册会计师置于公司的管理位置，而在进行审计 业务时扮演管理角色的注册会计师可能难以客观地评价与判 断企业业务活动和交易性质 。除此之外，客户的成功与否与注 册会计师的个人利益也密切相关。（3）提供非审计服务可能会 降低注册会计师在公众心目中的地位。公众对注册会计师独立 性的评价主要是关注形式上的独立性，即使注册会计师确实保 持了实质上的独立性，但如果公众认为其偏袒了被审计单位， 则审计结果即使再正确也是徒劳的，因为公众只能通过观察注 册会计师形式上是否独立而决定是否信任其报告的信息。公众 认为注册会计师同时提供审计服务和非审计服务就丧失了形 式上的独立性，从而贬低注册会计师在公众心目中的形象。 四、正确处理非审计服务和审计独立性的关系 非审计服务乃是一把双刃剑，一方面非审计服务的提供削 弱了审计的独立性，另一方面非审计服务又增强了事务所的竞 争能力并充分利用现有的人力资源 。因此，在现阶段，我国仍需 大力发展非审计服务，但为了减少非审计服务对审计独立性的 负面影响，我们需采取相应的措施以保证会计师事务所的健康 发展 。 （一）对非审计服务做出限制性的规定 应采取相关措施使会计师事务所在一定限制内提供非审 计服务