二战前后美国对大学会计教育的讨论——《美国会计史》第七章读后感研究.pdfVIP

二战前后美国对大学会计教育的讨论 _…一《美国会计史》第七章读后感 张爱民 (华东理工大学上海200237) 加里·约翰·普雷维茨和巴巴拉·达比斯·梅里罗的《美国会计史一会计文化意义的历史性解 释》出版于1979年，介绍了美国从1492年到1978年的会计历史，反映了美国从殖民地到会计 头号强国的历程。该书将这段不是太长的历史划分为八个不同的年代，展示了不同时代美国会 计的演变。第七章的题目是“扩展与争议：不确定年代的会计师”，该章涵盖的1937年一1966 年是美国作为头号会计强国所赖以成立的会计理论体系完备之前(或者说是完备过程刚刚开始) 的一个时期。新旧会计观点在这个时间交汇。对会计教育特别是大学会计教育的各种看法，同 样在这个时期以不同的形式表现出来。． 现将当时美国会计界关于大学会计教育的讨论或者争议的情况介绍如下： 一、背景 (一)在新经济政策中，会计成为社会控制的重要手段 上个世纪二十年代末和三十年代初，美国的“经济大萧条”造成企业人量倒闭，企业的投 资人利益受到极大的损失。原因之一就是企业的内在经济问题在经济危机到来之前朱能以任何 形式向投资者预告。人们开始意识到，企业财务会计的正确核算和报告固然重要，但是作为对 财务会计的一种监督，注册会计师的服务从制度和现实两方面显示出重要性和有效性 三十、四十年代，罗斯福总统为了将美国经济从“大萧条”中恢复过来，施行了“新经济 政策”。新经济政策领导人在寻求管理经济活动，一直把目光盯住了注册会计师应在民间经济中 为投资人树立信心的作用。他们强烈要求注册会计师注意自己对投资者应有的责任，并通过建 立可靠的财务会计报告准则来帮助政府恢复资本主义制度的有效性的努力。人们普遍开始相信， 在建立和维护J=业社会的竞争效率的时候，会计是社会控制的一个主要手段。 (二)会计在政府于预与企业管理之间的关系引人关注 新经济政策F的政府于预并没有得到企业界和会计界的全面欢迎。正如政府丁：预己经开始 要利用会计来为其服务，企业界也希望会计界的发展能有利于企业的独立。实际上，当时美国 的企业界和会计界在对待政府干预问题上的目标是一致的，那就是尽可能地减少美国政府在制 订财务报告准则中的影响。但是。企业界和会计界也存在明显的分歧。企业界特别关注对其控 制和决断的挑战，因此对会计原划的编制也特别感兴趣，希望依据这些原则运作的会计能为企 业管理服务。会计界，特别是公共会计界非常反感地关注着会计是管理的“r1：具”的理论，非 常认真地维护自身的独立性。会计是管理的“．r具”的理论，是政府和企业界利用会计的依据。 这个理论开始困绕会计界。 (三)会计组织开始发挥作用 在这个历史时期，美国会计实务界和会计教育界成立了各自的组织，通过一系列活动来谋 求对会计原则和准则制订事业做出相应的贡献。 6ll 2 美国会计师协会(AIA)已于192年成立，。是注册会计师的组织。1936年至1956年间， 美国会计师协会成立了会计程序委员会(CAP)。该委员会为解决特殊的会计问题和专题出版了 51期《会计研究公报》。另外该协会的会计名词委员会出版了《会计名词公报》。 员会(APB)，代替会计程序委员会。新的会计原则委员会共出版了31号《意见》和4号《说明》。 希望通过鼓励和提倡研究来参与发展会计原则和准则的j【作中去，该协会的文献中的绝人多数 在这段时期发表①。 除了上述会计原则和会计准则方面的．【作，两个组织在会计教育方面也积极发挥作J珥j。 AA (四)会计原则开始制订，但G P的内容尚来完全形成’ 美国公证会计师协会(美国会计协会)和美国会计学会在会计原则和会计准则的上述努力， 为美国的一般公认会计原则(G从P)提供了重要的支持，有的甚至是一般公认会计原则的组成 部分。但是，一般公认会计原则的主要内容并不是在这段时间里形成的。这一点可从下表来分 析。 6AAP的构成、编制者和权威等级② 编制者 AICPA FASB