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渝钛白事件—首份否定意见的审计报告 “1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折人民币743万元），贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。” 审计意见 “我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。” 对渝钛白公司否定意见审计报告的分析 （1）1997年借款的应付债券利息8064万元属于资本还是费用？ 渝钛白公司1997年度的亏损总额为3136万元 应付债券利息8064万元属于资本还是费用？ 如果按费用处理，后果？ 再增加一笔亏损 资不抵债 会计准则规定及账务处理 渝钛白公司的总会计师认为 1、钛白粉这种基础化工产品不同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格，需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场；而试生产期间的试产品性能不稳定，是不能投放市场的 2、原料的腐蚀性很重，如生产钛白粉的主要原料硫酸，一旦停工，则原料淤积于管道、容器中，再次开车前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备，年报中披露的900万元亏损中很大一笔就是设备整改费用。 渝钛白公司的总会计师认为 结论： 钛白粉项目交付使用进入投资回报期、产生 效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产 期间，这仍属于工程在建期。 重庆会计师事务所坚持认为 钛白粉工程于1995年下半年就开始投产，1996年已经可以生产出合格产品。这一工程虽曾一度停产，但1997年全年共生产1680吨，这一产量尽管与设计能力1.5万吨还相差很远，但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工。该工程应认定已交付使用。 对渝钛白公司否定意见审计报告的分析 (2)欠付银行的借款利息89.8万美元 （折人民币743万元）是否应计提入账？ 公司管理当局： 1、这是1987年12月原重庆化工厂为上PVC彩色地板生产线，向中国银行重庆分行借入的美元贷款60万元造成的。该项目建成后，一直未正常批量生产； 2、1992年公司改制时，已部分作为未使用资产。但改制前，重庆化工厂已部分偿还了利息和本金。 3、数年之后（1997年），该行通知公司欠付利息89.8万美元。 4、本年决算期间，公司未能和银行认真核对所欠本息数额，故未予转账。公司打算在1998年度核对清楚后再据实转账。 重庆会计师事务所： 1、这笔利息已经发生，应予以确认并计提入账。 2、企业未与银行对账，这是公司内部的管理问题， 对渝钛白公司否定意见审计报告的分析 （3）以上两项会计事项是否重要，是否足以构成发表否定意见审计报告的依据呢？ 审计中的基本原则之———重要性原则 当未调整事项、未确定事项或违反一贯性原则的事项等对会计报表的影响程度在一定范围内时，注册会计师可以发表保留意见； 如果其影响程度超过一定范围，以致会计报表无法被接受，被审计单位的会计报表已失去其价值，而只能发表否定意见。 区分重要性标准，就成为注册会计师职业判断的一个重要内容。 所谓“重要性”： 是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的决策与判断。 在考虑重要性标准时，还要考虑： 1、被审计单位特定环境； 2、已审报表使用者对信息要求。 重要性的确定：CPA的职业判断 1、渝钛白公司为上市公司，1996年已亏损1000多万元 2、1997年在未调整的情况下，又亏损3136万元 3、上述两个会计事项的调整： 亏损额：11943万元， 调整后的股东权益：3290万元。 原有的注册资本13000万元，仅剩下25％左右 4、持续经营的能力？ 5、严重误导依赖财务报表进行决策的证券投资者 借款费用如何处理？ 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 符合资本化条件的资产 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 同时满足三条件： （一）资产支出已经发生 资产支出已经发生，是指企业已经发生