企业销售与收款循环中风险评估与控制活动设计——基于某企业实施内部控制的思考研究.pdfVIP

企业内部控制与风险管理论坛论文集 企业销售与收款循环中风险评估与控制活动设计 一一基于某企业实施内部控制的思考 北京联合人学生物化学l：程学院 李俊林 干献东 北京联合人学人力资源管理研究所 【摘要】今年五月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规 范》，要求自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。销售与收 款循环是企业实现增长和盈利的关键活动之一，同时也是企业内部控制风险最大，最重要的一部分． 由于市场竞争日趋激烈，企业一般雇用大量的销售人员，销售组织大多采用金字塔式的层级结构， 即在地区、省市成立各级销售分公司，因此，销售与收款循环的内部控制难度大，控制复杂。本文 以某大型企业为例，全面评估其销售与收款循环中的重大风险，进而有针对性地提出了企业内部控 制中有关控制活动的设计思路。 【关键词l销售与收款风险评估控制活动 “内部控制，是由企业董事会、证监会、经理层和全体员‘l：实施的、旨在实现控制目标的过程。 内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提 高经营效率和效果，促进企业实现发发展战略”。企业建立与实施有效的内部控制，包括内部环境、 风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。其中“风险评估是企业及时识别、系统分析经营活 动中与实现内部控制目标风险，合理确定风险应对策略。控制活动是企业根据风险评估结果、采川 相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内”‘。 销售与收款循环是企业实现增长和盈利的关键活动之一，同时也是企业内部控制风险最人、最 重要的一部分。由于市场竞争日趋激烈，企业一般雇用人鼙的销售人员，销售组织人多采JHj金字塔 式的层级结构，即在地区、省市成立各级销售分公司，冈此，销售与收款循环的内部控制难度人， 控制复杂。销售与收款循环的内部控制目标可以概括如．卜．：合理保证企业销售与收款活动符合国家 有关法律法规的要求；保护企业与销售与收款活动有关的各种实物资产安全；确保企业销售与收款 活动产生的会计信息真实、完整；防J卜并及时发现、纠正错误和舞弊行为，提高产品的市场-’i有率， 加快货款的同笼。本文以某人艰企业为例，全面评估其销售与收款循环中的重人风险，进而提出控 制活动的改计思路。 一、企业销售与收教循环的主要业务活动 以我们凋奄的某企业为例，企业销售与收款循环的的业务流程及土要业务活动如图l、图2： 1 2008年5月22fl公布的财政部会Ⅲ白F舱会、审计署、银舱会j保|l{c会制定的《企业内部控制幕奉规范》 第387页 企业内部控制与风险管理论坛论文集 图l赊销业务流程图 图2收款业务流科图 二、企业销售与收款循环中的风险评估 企业销售与收款循环中可能会出现诸多风险，我们以凋夯的企业为例，对其业务流程各环：1，的 重人风险逐个进行分丰斤：’ (一)接受客户订单。企业在收剑客户的订单后，须经有关人员详细审查上面的条款与数餐， 第388贝 企业内舌芦控制与风险管理论坛论文集 以确定是否能住合理的时间内完成。只有经过批准的订单，才能作为销售的依据。接受顾客订单是 整个销售与收款循环的起点。这一重要的环1，存在的重人风险是：客户是虚假的：所接受的订单不 符合企业的标准；接受了企业生产和库存无法满足的订单。 (二)批准赊销。批准赊销是由信川部I’J米进行的。信刖部fJ接剑销货通知斤根据管理当局的 赊销政策和授权决定是否批准赊销。在这一环’17中，企业对业务员与顾客签订的销售合同一般都有 一定的合同的审核程序。其可能的重人风险是：合同审批人越权审批超越职权范同的合同；审批人 朱按规定的价格标准和信川标准审核；合同错审后被执行：销售业务与信川检查、信川额度审批由 同一人负责。 (三)供货。经过信用部门批准的销货通知单将传递至仓储部fJ，仓储部I、J根据经过批准的