关于对企业内部会计控制实施评审的若干思考研究.pdfVIP

三：竺!兰圣量竺兰竺兰竺兰!竺 关于对企业内部会计控制 实施评审的若干思考 高子宏万雪莉 【摘要】当前我国各个企业应当根据国家有关法规厦规范建立健奎而有效的内部套计 拉制。与此同时，各个企业还必须高度重视对内部会计控制实施评审活动，J划是保证企业不 断改进和完善其内部会计控制。企业内部会计控制应当由内部审计机构进行评审。同时还可 以委托外部审计机构实施被立评审。不同评审主体对企业内部会计控制实施评审，具有其不 同的优势厦局限性。内部审计与外部独立审计对内部会计控制进行评审的目的、范固、责 任、时问噩方法都存在差异。 【关键词】内部会计控制 内部审计注册会计师审计 国2000年7月实施的《会计法》首次以法律形式对各单位内部控制建设同题作出了明确规 我定，并要求将其纳入会计监督制约机制。财政部于2001年6月22日颁布了《内部会计控制 规范——基本规范(试行)》，这是当前规范各单位行为。加强其内部控制的一项重要举措。其中明确 规定：。各单位应当根据国家有关法律、法规和本规范，结合部门或系统的内部会计控制规定．建立 适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。”国内外的实践证明，建立健全 有效的内部会计控制对于规范企业行为，完善会计监督约束机制，防范欺诈和舞弊行为，实现既定经 济目标具有重要意义。当前各个企业还必须高度重视对内部会计控制实施评审活动，以便保证不断改 进和完善内部会计控制。 本文主要仅就当前企业内部会计控制评审中的若干问题，谈谈我们的初步思考与认识。 一、对企业内部会计控制实施评审的目标及其主体 企业内部会计控制是否健全、有效，直接关系到企业目标能否最终实现及其实现程度。审查和评 价企业内部会计控制的健全性和有效性，其目标十分明确：一是为了促进企业内部会计控制按既定政 策和程序运行；二是为了改进企业内部会计控制．提出具有建设性的改进建议。 -， 在企业内部会计控制运行过程中，通过实行相互牵制原则，如上层管理者对下属的直接控制和检 查，可以自动防止控制缺陷及问题的发生。而对企业内部会计控制的特定评审括动应由专门机构来执 行。在太多数企业中，应当由内部审计机构对内部控制独立开展审查和评价活动，并对其质量负责把 关。同时还应当委托外部中介机构如会计师事务所，对企业内部会计控制实施独立评审。 在现代企业组织结构中，内部审计机构是具有相对独立性、层次较高的自我监督约束机构，可以 146中国会计教授套年会论文集(2002) 直接在高级管理层或董事会的授权或委派下实施内部审计监督。由于内部审计作为企业内部控制环境 中一个特殊组成要素，具有自我完善内部控制的重要功能，因此内部审计人员可以经常凭借其优势， 围绕企业内部会计控制设计的健全性及其执行的有效性独立开展审查和评价，针对其中的主要问题和 缺陷，向最高管理者提出具有建设性的改进措施和建议，从而促使企业不断改进和完善内部会计控 制。 在面对大多数企业提供保证服务过程中，注册会计师由于其独立性强，专业胜任能力有保障，并 具有较成熟的评审程序，因此可以直接参与对企业内部会计控制的独立审查和评价。注册会计师应根 据其评审结果，一方面据以确定审计测试程序的性质、范围和时间安排；另一方面采取向企业最高管 理当局提交管理建议书的方式，专门就企业内部会计控制中的重大缺陷和问题，提出具有针对性的改 进建议和意见。外部独立审计对企业内部会计控制实施独立评审，就可以以外部控制的优势来弥补企 业内部控制自身的缺陷，特别是可以对企业最高管理者或董事会的管理或决策行为实行有效的控制。 二、内部审计对企业内部会计控制的评审 国际内部审计师协会(IIA)颁布的《内部审计责任声明书》中明确指出：“内部审计是在一个机 构内所建立的独立评价职能，它以审查和评价各类活动的形式为该组织机构服务。其目标是帮助机构 的成员有效地担当起他们的责任。在这方面，内部审计向他们提供分析、评价、介绍、建议和有关被 审查活动的信息。其审计目标包括在合理的成本内提高控制的效率。” 根据该定义，内部审计是对各个组织机构具有监测功能