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企业所得税常见问题政策解读 企业所得税应纳税所得额计算基本： (1) 权责发生制 属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 (2) 实际发生 (3) 实质重于形式 二、 收入 (1) 企业收入的确定 a. 商品销售合同已签订企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； b. 企业对已出售的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； c. 收入的金额能够可靠计量； d. 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 (2) 视同销售 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定除外。 (3) 不征税收入 企业所得税法将不征税收入界定为： 各级人民政府对纳税人预算管理的事业单位、社会团体等返还拨付的财政资金； 原则上不包括各级人民政府对企业拨付的各种价款补贴，税收返还财政性资金。 (4) 免税收入 免税收入一般是指企业的国债利息收入，股权投资分红。 三、扣除项目 (一) 成本项目扣除，应遵循的原则 (1) 权责发生制 (2) 配比性 (3) 合理性 (二) 工资及各项经费的扣除 1.工资 (1). 工资扣除的范围 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，实施条例规定，企业发生合理的工资薪金支出，准予扣除。同时将工资薪金支出进一步界定为企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳务报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 对于工资合理性的判断主要包括两个方面，一是雇员实际提供了劳务；二是报酬总额在数量上是合理的。实际操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。同时，还有考虑当地同行职工平均工资水平。 (2). 工资扣除的要求 a.企业制定了较为规范的员工工薪制度； b.企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平； c.企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； d.企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务； e.有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； (3). 工资薪金总额的限定 《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工商保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳所得额时扣除。 2. 福利费 《实施条例》第四十条规定企业职工福利费，包括以下内容： (1) 尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利费部门所发生的设备，实施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、实施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 (2) 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 (3) 按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 3. 职工教育经费 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资总额的2.5％的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 4. 工会经费 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额的2％的部分准予扣除。 （三）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的百分之五。 （四）广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15％的部分准予扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （五）利息支出 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可