关于日本企业会计信息的治理及内部控制研究.pdfVIP

中国会计学会2007年学术年会 关于日本企业会计信息的治理及内部控制 徐阳o (日本九州共立大学) 序章一日本企业的会计信息失真问题的综述 近几年，日本企业的种种不光彩的事层出不穷。例如锺纺(kanebo)的巨额的 虚假财务报表事件，西武铁道集团最高经营者违反证券交易法事件，以及轰动了整 个日本的活力们(1ivedoor)公司的事件等，会计信息失真问题而引起企业不光彩的 曝光。提起西武铁道事件由于有价证券报告书会计信息舞弊问题，是在2004年十 月份被发现的，该企业冒充成一般股东，用来满足了可上市的标准。结果，西武铁 道的股票被禁止上市，以致股价下跌，使得一般的股东蒙受了巨大的损失。在此之 前，西武铁道也曾因给股东会上的混子@提供利益而动荡过。提起活力们(1ivedoor) 公司由于提供虚假合并财务报表，违反证券交易法，前社长堀江贵文被判处2年半 徒刑，平松庚三社畏被判处罚款2亿8千万日元。最高经营领导层拥有绝对权利的 环境下，一旦企业会计信息失真的问题发生，此行为就会反复发生。 又如1991年发生在大证券公司的相继填补损失的事件，1997年山一证券公司 的财务报表舞弊事件等以来，上市公司的诚信问题，给投资者造成损害的事件一直 Act， 简称sOx法)之时，随即就发生了上述的西武铁道事件和锺纺事件等一系列的通过 会计信息舞弊制造虚假财务报告，或虚假有价证券等手段，危害了社会各方面对会 计信息披露制度的信任。 到底为什么诸如此类的不法行为会不断的发生?原因也许有很多，但最显而易 见并引起人们注目的一个原因就是企业内部控制监察体系的不健全，过于宽松。． 历经很长一段时间在施行终身雇用制度的曰本企业，企业组织本身就似一个大 家庭。其内部的严格控制监察体系并不太发达。可是近几年，由于企业内部的曝光， 会计的信息责任说明责任，人才流动化等的频繁变化，各企业感到对企业组织内部 的控制·监察体系有必要重新进行认识和评估。因此，“公司治理”“内部控制”就渐渐 成为了人们注目的焦点。这里所说的内部控制是指企业在财务及业务活动中能有效 。徐阳，准教授，U本九州共赢入学。tjankunm@126肿m 。支持有少数股票股东出席股东会进行捣乱，或从公司方面领取金钱以阻_：股东正常发言的人。U文称；总会 屋。 一374— 中国会计学会2007年学术年会 的，合法的进行管理和监视企业内部的一个体系而言。 接连的虚假报告事件的影响，日本也在2003年对证券交易法进行了修改，规 定了有价证券报告书等的记载事项，应追加公司治理状况的内容。在2005年的改 制中，规定了公司治理的记载事项中，有义务公开(1)企业内部审计等的状况，(2) 确保独立董事以及独立监事的独立性的状况，(3)会计监察人的审计体制和监察工 作的连续持续年数等关于控制环境的内容。并且，各证券交易所也要导入要求经营 者提交宣誓书和确认书等制度，以及制度上的手续。 2004年的西武铁道事件使得日本为了强化内部控制，和日本注册会计师加强上 市公司的监察管理，参照了美国国企业改革法而探讨了日本版企业改革法(简称为 日本版SOX法，J-SOX法)。 美国企业改革法成立的背景是，安然事件，世界通事件中大型企业相继出现财 务会计丑闻而造成了美国股票市场信誉急剧下降。因此为了恢复美国股票市场信 誉，而成立了美国企业改革法。其内容涵盖了很多方面，对强化审计人的独立性， 扩充财务信息披露的范围，明确经营者的对财务报表及内部控制的责任等都作了十 分细致的规定。例如，在企业年度报告等文件中，要在有保证无虚伪和漏记的情况， 及保证财政状况、经营业绩的正确表示的情况证明书上必须有首席执行官CEO和 CF0的签名。如有违反，要受到严厉的刑事处罚。 事实上，为了和此项法律相对应，给各企业增加了很大的负担，但是，美国企 业改革法实施后，却听说投资家对股票市场信赖度确实高涨了。日本版sOX法的 导入也是期待着能有同样的效果。 在日本内部控制监察制度不是像美国企业改革法那样新立法来运行。日本版 s0X法是将证券交易法修改后面形成的。