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模块六 个人所得税涉税业务 D G I L 《企业纳税实务》核心课程 项目一：个人所得税纳税义务人身份确认 知识点 ◎ 居民纳税义务人的界定 ◎ 非居民纳税义务人的界定 技能点 ◎掌握两种纳税义务人涉税业务的处理 任务描述 苏州瑞德酒业有限公司从美国聘请一专家约翰先生来公司进行技术指导。约翰2007年6月5入境进入公司，2009年4月底完成工作离境，其中，07年12月份回国15天，08年按合同规定每季度约翰有15天回国休假的时间。08年约翰无离境休假。期间公司每月支付8000美元的工资报酬。 公司会计小刘在申报约翰的个人所得税时认为约翰在华工作近两年时间，应按照居民纳税人的身份进行申报。请问小刘的做法正确吗？ 任务分析 通过任务分析，主要涉及个人所得税中对纳税义务人纳税身份的判定。个人所得税法规定，将纳税人分为居民和非居民纳税人，有着不同的纳税义务和范围。因此，区分好约翰先生的纳税人身份对其本人有着关键的意义。我们首先学习税法对这两类纳税人是如何界定的。 相关知识 一、居民纳税义务人 居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。根据《个人所得税法》规定，居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一个纳税年度的个人。 所谓在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。 所谓在境内居住满l年，是指在内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。这里所说的临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 二、非居民纳税义务人 非居民纳税义务人，是指不符合居民纳税义务人判定标准(条件)的纳税义务人，非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。 相关知识 任务实施 约翰先生在境内工作期间每月从公司取得8000美元的工资报酬，应该承担纳税义务。主要判定他的纳税人身份。约翰2007年6月5入境进入公司，07年未满一年，因此，07年为非居民纳税人；08年在境内工作满一个纳税年度，虽期间有临时离境，但累计只有60天，未满90天，视同在华居住，不扣减其在华居住的天数，因此08年约翰应为居民纳税人。09年4月底完成工作离境，因此09年按非居民纳税人身份纳税。 任务实施 我们一块儿来分析一下，按照新苏贸易公司董事会内部规定，刚才上面有这样一个规定。企业实际操作怎么样？新苏贸易公司它实际上是开展业务也好，做财务核算也好，公司中高层人员的人事安排等等这些事项，实际上都是由董事会来决定的。大家看这个董事会，刚才介绍它是由境内瑞德公司公司董事会人员所组成的。所以新苏贸易公司所做出的公司几乎所有重要决策的东西都由这一个董事会来定，也就是说总经理在那一边，有什么事儿就得传真或者电话来问问董事会或者董事长这一个事情怎么弄，基本上都是这样。实际是什么情况？按照条例第四条规定我们来分析。生产经营、人员职位安排、决定、人事安排、财权、财产的处置权等等，实际上是不是都由新苏贸易公司的董事会决定？董事会的人员组成又是由境内的瑞德公司公司这些人员来兼任，实际上新苏贸易公司的重要决策人员都在境内。一个是这些人都在境内，第二个是不是对新苏贸易企业实施了实质性全面管理和控制？以上的介绍都证明了这一点。实际上它的目的是干什么？就是把资金落在新加坡的新苏贸易公司，实际上这就是它的一个目的。说白了，我们想他本来这个事儿在境内干就挺好的，折腾什么呢？折腾肯定有目的，干什么呢？那一边是低税国，本来那一个地方收税很低，他这样一弄的话按照原来税法规定在那一边中国就管不着，一点税也征不着，他这一边操作，收入都放在那一边，在那一边纳税，你这一边，他取得多少收入，怎么运作，是什么情况你一点也不知道。