·2009刘圣妮旧制度串讲班6.docVIP

第十章 风险应对 第五节 实质性程序 一、实质性程序基本原则（教材P227） 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序； 二、针对特别风险实施的实质性程序（教材P228第2段） 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序； 如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。 为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。 三、细节测试的方向（教材P231第3段） 1．针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据； 2．针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内。 四、期中实施实质性程序时应当考虑的因素（教材P232） 1．控制环境和其他相关的控制； 2．实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性； 3．实质性程序的目标； 4．评估的重大错报风险； 5．各类交易或账户余额以及相关认定的性质； 6．针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。 五