准则制定的充分程序_起源_法理及会计移植.pdfVIP

理 论 探 讨 FRIENDS OF ACCOUNTING 准则制定的充分程序：起源、法理及会计移植 浙江财经学院会计学院 汪祥耀 美国伊利诺伊大学香槟分校 汪 泓 【摘 要】充分程序的采用是制定高质量会计准则的前提。充分程序是从法律正当程序中加以借鉴和移植的。但在会计学界，对充分 程序存在多种解释。文章探讨了充分程序的历史起源、法理基础及其在会计准则制定中的应用，将法律正当程序的基本要求与会计准则充 分程序作了相应比较，总结出充分程序必须具备独立性、公开性、公平性和充分性等特征。 【关键词】充分程序；历史起源；法理基础；内涵特征 Blacks Law Dictionary due 一、引言 （ ）对“ ”的 族的依法裁判或国法判决，不得被逮 20 30 1 从 世纪 年代至今，美国会 解释也有以下三种：（ ）正当的，适当 捕、监禁、剥夺法律保护权、流放或加 just proper 计准则的发展先后经历了会计程序委 的，正常的和合理的（ ， ， 以任何其它损害”。该法规的确立在当 CAP APB regular and reasonable 2 员会（ ）、会计原则委员会（ ） ， ）；（）可立即 时主要是用以保护封建贵族在刑事诉 FASB Immediately enforceable 1354 和财务会计准则委员会（ ）这三 执行的（ ）； 讼中的权利。 年，英国爱德华三 CAP APB 3 Owing or payable 个时期。 和 之所以最终被 （）欠付或应付的（ ）。 世颁布了 《伦敦威斯敏特自由法》 FASB Statute of Westminister of the Lib- 所取代，除了它们本身不是独 因此，从字面翻译，无论是译为充分 （ 立机构之外，它们在制定会计准则过 程序，还是允当程序、应循程序、恰 erties of London），其中首次使用了 程中采用了相对保守和封闭的程序， 当程序等，都有一定的根据，均不能 “正当法律程序”一词。该法令第三章 没能充分听取并吸收各利益相关方的 为错。 第二十八条规定：“任何人，不论其身 意见，从而不能保证所制定会计准则 姑且不讨论哪一种翻译方法合理， 份或社会地位如何，非依正当法律程 FASB due pro- 序审判，不得被逐出与没收其土地或 的公正性并被各方所接受。 主 笔者认为，应当探讨的是 “ 持制定美国会计准则以后，采用了所 cess”的法律本源、法理基础及其内涵 租地，剥夺其继承权或处以死刑。”这 谓的“充分程序”，将准则制定过程看 和特征等，以便将其完整、有效地引入 条规定以法令的形式表述了正当法律 作是各利益集团充分博弈的过程，利 会计准则的制定过程。 程序原则，并且扩大了正当法律程序