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实 务 导 航 FRIENDS OF ACCOUNTING 合并会计报表的简易编法 徐州工程机械桥箱公司 丁 红 【摘 要】编制合并会计报表具有较强理论性和实践性，有一定的难度，在实际工作中除了要理解合并会计报表的基本理论，还要熟 练掌握合并会计报表的编制方法。文章有针对性的就此内容进行归纳总结，用通俗易懂语言，结合实例及图表对合并会计报表的编制原 理、步骤及抵销分录进行阐述。 【关键词】合并会计报表； 抵销分录；简易编法 一、合并会计报表编制原理 量，避免了母、子公司因内部关联关系操纵利润，粉饰财务报表 合并会计报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集 作用。抵销分录为： 团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并会计 借：实收资本（取自子公司资产负债表） 报表是以母、子公司个别会计报表为基础，由母公司编制的。在 资本公积（取自子公司资产负债表） 编制合并报表时，首先把母、子公司个别会计报表（资产负债 盈余公积（取自子公司资产负债表） 表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表）项目过入工作底 未分配利润（取自子公司资产负债表） × 稿，然后把母、子公司个别会计报表相同项目进行合计，这叫汇 商誉（初始投资成本—投资时子公司净资产总额 持股比例） 总报表。把母、子公司因内部交易形成重复因素抵销处理，编制 贷：长期股权投资（倒挤或计算求得） × 抵销分录，抵销分录的名称应和四张报表项目名称相同，抵销 少数股东权益（子公司净资产 少数股东持股比例） 分录无需填制凭证和登记账薄，只需把编制好的抵销分录过入 母公司因长期股权投资产生的对子公司投资收益相当于自 工作底稿用合计数加减抵销分录，计算出合并数，再填入合并 己家欠自己家的钱，应与子公司的利润分配项目进行抵销。抵销 报表中。在编制合并报表时，只是把母、子公司内部交易形成重 分录： × 复因素在工作底稿中抵销，母、子公司个别会计报表项目未变 借：投资收益（子公司净利润 母公司投资持股比例） × 动，依然存在，所以在编制抵销分录时要分两步：当年因内部交 少数股东收益（子公司净利润 少数股东投资持股比例） 易形成的重复因素要当年抵销；以前年度已抵销的重复因素仍 未分配利润———年初未分配利润 存在于个别报表中还要再次抵销。 贷：提取盈余公积金（取自子公司所有者权益变动表） 对所有者分配现金股利（取自子公司所有者权益变动表） 二、合并会计报表编制步骤 未分配利润———年末未分配利润（取自子公司所有者 1.设计合并工作底稿。 权益变动表） 2.对子公司个别会计报表进行调整，要编制调整分录，过入 第二组：内部债权债务抵销 合并工作底稿。即母、子公司会计政策、会计期间、记账本位币等 1