分析填列法下的现金流量计算_以_购买商品_接受劳务支付的现金_为例.docxVIP

分析填列法下的现金流量计算—— 以“购买商品、接受劳务支付的现金”为例牛建军江 平■经营活动是形成企业现金流量最为频繁和复杂的活动， 而购买商品、接受劳务支付的现金流量是经营活动现金流量的 重要组成部分，本文以现金流量表项目“购买商品、接受劳务支 付的现金”为例，介绍分析填列法在现金流量表编制中的应用。一、“购买商品、接受劳务支付的现金”的基本 调整“购买商品、接受劳务支付的现金”项目可以根据“库存现 金”、“银行存款”、“存货”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账 款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“应交税费—— 应交 增值税”等科目的记录分析填列。为简化文字，以下将“主营业 务成本”和“其他业务成本”全纳入“营业成本”；将“营业成本”、 “进项税额”、“应付账款”、“应付票据”及“预付账款”再加“存 货”简称为“六付”账户（从理论上讲，进项税额并不是支出， 这里简化处理将进项税额列为支出，存货主要为企业外购原 材料或在外购原材料基础上加工的产成品，也属于企业支出， 为了方便记忆与讲解，故将这六个账户统称为“六付”账户）。 本文将与“六付”有关的调整称之为基本调整。基本调整可以 总结为一笔基本调整分录，即 ：借 ：营业成本 存货应交税费——应交增值税（进项税额） 应付账款应付票据 预付账款贷 ：购买商品、接受劳务支付的现金二、“购买商品、接受劳务支付的现金”的特殊 调整由于各种原因，当基本调整中“六付”账户的发生额与“购 买商品、接受劳务支付的现金”无关时，就要进行特殊调整。 对于需要进行特殊调整的业务，其特殊调整方法是，将“六付”账户修改为“购买商品、接受劳务支付的现金”, 同时“六付”账 户的对应账户不变。当“购买商品、接受劳务支付的现金”在借 方时，特殊调整中要作为减项进行调整 ；当“购买商品、接受 劳务支付的现金”在贷方时，特殊调整中要作为加项进行调 整。特殊调整事项涉及很多且比较复杂，常见的特殊调整项目 分别按对应的“六付”账户分类可归纳如下 ：（一）“营业成本”的特殊调整 1．经营租赁形成的其他业务成本，成本的发生是由于租赁资产的折旧，并未增加现金支付 ：借 ：其他业务成本 贷 ：累计折旧将“六付”账户替代为“购买商品、接受劳务支付的现金”：借 ：购买商品、接受劳务支付的现金 贷 ：累计折旧以上分录中“购买商品、接受劳务支付的现金”在借方， 故要作为减项调整进行处理。2．投资性房地产形成的其他业务成本，成本的发生同样 是由于资产折旧，并未增加现金支付。限于篇幅，此处将两笔 分录并为一笔（该分录中括号内的内容为替代后的科目，以下 所有项目类似处理）：借 ：其他业务成本（购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整） 贷 ：投资性房地产累计折旧3．确认收入并结转成本的视同销售。（1）将货物交付他人代销，将自产、委托加工的货物用于 个人消费、分配给股东等。当视同销售符合收入确认条件确认 收入时，要同时结转相应的主营业务成本 ：借 ：主营业务成本（购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整） 贷 ：存货（购买商品、接受劳务支付的现金，加项调整） 由此可以看出，该事项并未引起现金流变化，不作调整。（2）非货币性资产交换（公允价值模式计量）或债务重组，确认主营业务收入及销项税额，同时结转相应的主营业务成 本，其会计分录同上，故不作调整。2014 01·财务与会计 39业务与技术Finance Accounting4．赊购退回，在发生当期冲减了相应的应付账款 ：借 ：应付账款（购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整）贷 ：库存商品（购买商品、接受劳务支付的现金，加项调整）5．现购退回，退回当期并没有收到现金，形成其他应收 款： 借 ：其他应收款贷 ：库存商品（购买商品、接受劳务支付的现金，加项调整）6．现购退回，发生当期收到现金 ：借 ：库存现金 / 银行存款（购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整）贷 ：库存商品（购买商品、接受劳务支付的现金，加项调整） 此业务发生时收到的库存现金或者银行存款是属于“购 买商品、接受劳务支付的现金”中退回的部分，故应作减项调整，这样一来，整个分录可视为不作调整。（二）“存货”和“增值税进项税额”的特殊调整1．债务重组、非货币性交换得到存货，该事项并没有引 起现金流出，以固定资产换入存货为例，其会计分录为 ：借 ：库存商品 / 原材料（购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整） 应交税费——应交增值税（进项税额）（购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整） 贷 ：固定资产清理2．不确认收入的视同销售。（1）收取手续费方式下销售代销商品 ： 收到受托代销商品时，受托代销商品作为存货的一部分列报 ：借 ：受托代销商品（购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整） 贷 ：受托代销商品款收到委托方增值