借鉴国际经验加强税收法制建设.docx

借鉴国际经验加强税收法制建设张晓华1 , 党文正2(1. 内蒙古财经学院 财税系, 内蒙古 呼和浩特 010051; 2. 呼和浩特市地方税务局, 内蒙古 呼和浩特 010010)[ 摘 要 ]我国在税收法制建设方面还存在许多问题, 同市场经济国家通行的做法相比还有较大差距。因此, 必须借鉴国际成功经验, 加强税收法律体系建设, 建立健全税务司法保障体系, 加大监督、监察力度, 优化税收执法环 境, 建立严管重罚的治税机制, 规范税务代理秩序, 提高全民族纳税意识。[ 关键词 ]税法建设经验; 税收法律体系; 税务司法保障体系; 治税机制[ 中图分类号 810. 423[ 文献标识码 ]A[ 文章编号 1004- 5295 (2000) 01- 0068- 06一、税收法制的涵义税收法制即税收法律制度的简称, 是国家税收法律原则、规范、意识和制度的总称。它包括税收 立法、执法、司法、守法和法律监督等诸方面的法律制度, 是社会主义民主法制建设的重要组成部 分。税收法制从其源头来看是税法。古今中外税收法制的形成都是与税法同步的, 没有税法当然也 就不存在税收法制。 税收法制具体体现在一国的税收制度上, 并以法律的形式表现出来, 是对政府与纳税人之间的征纳行为、权利、义务的一种规范。我国税收法制建设的基本要求是: 第一, 立法机关要严格按照法定程序立法, 并进而形成完备 的法律体系; 第二, 税务机关必须严格执法, 依法征税, 应收尽收; 第三, 税务司法机关必须严格查处 税收违法案件, 维护税法的严肃性和权威性; 第四, 全体公民应树立现代税收观念和良好的税法意识, 懂法、守法, 使依法纳税成为广大纳税人的自觉行动。加强税收法制建设, 坚持依法治税, 这不仅是税收科学规律的内在要求, 而且也是现阶段推进 依法治国的重要内容, 它对于促进社会主义市场经济健康发展、保证财政收入稳定增长和营造良好税收环境具有重要的现实意义。二、我国税收法制建设的现状与问题改革开放以来, 我国在税收法制建设方面的成绩很大, 从税种少且又单一的税制结构到制定了 在理论上和技术上都很复杂的税制, 这与世界上许多国家相比, 所用时间之短和进步之大都是惊人的。 这也标志着我国税收法律体系的基本框架已经初步建立。 然而, 良好税收环境的营造进程, 并 没有与税收法律体系的初步建立同步, 依法治税的社会环境时至今日依然不容乐观, 依法治税受到 严重挑战。(一) 来自纳税人的挑战这主要表现在纳税人的纳税意识淡薄甚至没有纳税意识, 偷逃抗骗税现象严重。 据《中国税务 报》报道, 目前湖南省偷逃抗税案件呈上升趋势, 团伙、群体抗税现象有所抬头, 殴打税务人员、冲击[ 收稿日期 1999- 12- 22[ 作者简介 ]张晓华 (1960- ) , 男, 内蒙古察右前旗人, 内蒙古财经学院财税系副教授, 学士, 从事税收研究.·68·税务机关的现象时有发生。 仅永洲市的两个县, 1998 年就发生偷抗税案件 75 起, 发生爆力抗税案件 36 起, 有的偷抗税案件至今得不到处理。特别是一张小小的增值税专用发票, 竞成为众多不法之 徒梦想发财的目标。 据不完全统计, 从 1994 年到 1999 年, 全国因盗窃、伪造、虚开增值税专用发票而被一审判处死刑的 62 人, 其中已被执行的 39 人, 平均每年约有 8 人为此而丧命, 这在世界上都 是罕见的。(二) 来自各级党政部门的挑战目前, 地方党政部门对税收执法的干预已经到了相当严重的地步, 如乱开减免税口子、随意扩 大优惠范围、违规批准缓税、收过头税; 还有大量的以言代法、以权定法等, 严重干扰了税收执法, 违背了税收运行规律。据《经济参考报》报道, 在 1998 年税收执法检查中, 共查出与国家税法不符的涉 税文件 1103 份, 其中, 地方党政或者其他部门的文件就达 1048 份, 占了 95% 。(三) 来自税法本身的挑战主要表现在: (1) 税收法制不健全, 税收立法层次偏低, 技术含量少, 且跟不上税制建设的步伐。 特别是税收基本法, 作为税收法律的母法, 仍未能及时制定颁布, 致使许多重大税收问题无法以法律的形式加以规定, 严重影响了我国的税收法制化进程。(2) 税务机关执法手段较软, 协税护税有待 加强。 (3) 税收司法保障体系不健全。 这主要体现在三个方面: 一是对偷骗抗税等违法行为打击不 力, 许多涉税案件长期得不到处理。 同时, 对有关部门的不配合缺乏相应的司法监督和严格的责任 追究制度; 二是对税务人员的正常执法缺乏司法保障, 有时人身安全受到威胁; 三是在税务机关内 部缺乏有效的司法监督, 从而使犯罪分子有机可乘, 有的甚至给国家造成巨大经济损失。(四) 来自税收流失的挑战从我国的