现行税收会计制度与税收实务不适应.docVIP

现行税收会计制度与税收实务不适应 现行 当前,我国税收会计制度可以用六个字来概括:实 务超前制度. 1996年1月,为适应国家财政预算管理体制改革, 为深化和加强税收征管改革,为顺应全国会计改革与国 际惯例接轨的发展方向,为全面反映应征税款的征收状 况,国家税务总局在全国税务系统内全面推行了税收会 计改革.此次改革的最大成就是:(1)扩大了核算范围.将 税金从开票征收数开始核算,向前延伸到从申报应征数 开始核算.(2)记账方法与国际惯例接轨.将收付记账 法全面改为借贷记账法.(3)按纳税人设分类账.具体 核算每个纳税人的税款申报,缴纳,减免和欠税情况.随 着税收业务的变化及国家财政预算管理体制的调整,总 局虽在1998年以国税发文修订颁发了《税 收会计制度》,其内容仍基本是1996年改革时期确定的. 进入21世纪,我国经济技术的发展对税务系统产 生了强烈的影响.税务部I1]迅速加快了税收征管改革的 步伐.随着先进的信息技术快步引入到税务部门的征收 管理业务,加上新征管法出台和税收法规调整,现行税收 会计制度不适应税收实务需要的矛盾日益突出.这主要 体现在: 一 ,会计主体划分问题.税务部门推行税收综合管 理系统和多元化电子申报纳税系统后,税收会计核算业 务发生了三个巨大变化:(1)传统的纸质原始凭证被电子 凭证取代.绝大部分税款申报,征收,入库,提退,减免等 业务文书,均由原来的纸质流转改用电子方式流转,即使 有部分是纸质流转的,最后也要作为原始凭证录入软件 系统中.(2)传统的手工登账方式被计算机自动登账方式 替代.所有承担税款征收业务的税务所,纳税大厅,稽查 局等单位都不需要独立设立纸质账簿核算税款,由固化 在核算软件中的税收会计处理方法自动完成.(3)会计核 政府合计改覃 实务不适应 ●王焕彬万淑芳 算单位进一步扁平化.按照国家税务总局一个平台, 两级处理的发展模式,税收会计核算单位大幅减少,大 部分单位不再承担税收会计核算职责.目前推行税收综 合管理系统的省市,同一个县级税务局(或地区级税务 局,或省级税务局)的所有税款,都在同一个征管平台上 (税收综合征管软件)的同～套账簿中进行统一核算(目前 至少是～个县级税务局一个平台,不同的省做法不一样, 有的是一个地级市一个核算平台,也有全省一个核算平 台的).在这种情况下,税收会计核算主体不再按基层 单位划定(甚至有些设区市税务局都不承担会计核算职 责).税务所,纳税大厅,稽查局等单位,只负责税款的征 收,上解业务,并确保进入软件系统的原始数据及时,准 确,不要做核算工作.县级计统部门只负责税款入库,对 账,提退和软件系统核算工作,并确保进入软件系统会 计,统计核算数据的及时和准确. 二,税收会计职能界定和分解问题.按原税收预算 会计管理制度的要求,税收会计具有反映和控制的职能. 税收会计反映和控制的职能是通过一系列专门的核算方 法和具体核算过程,对税收资金运动的全过程进行监督 的.税收会计核算信息化后,文书的流转均在软件系统中 进行,由不同的人在不同的环节实行监控,计统部门的税 收会计也只是监控某一段,并不能对处于各种形态的税 款实行全面的监控,从某种意义上说,肖0弱了税收会计的 监督作用.这种会计监督职能的分解表明:税收会计制度 必须与现行征管模式条件下的岗责体系相结合,对税收 会计的岗责定位(即哪些岗位具有税收会计的职能),对 税收会计监督的职责,需要重新明确. 三,电子凭证的合法化问题.纳税人通过多元化电 子申报软件申报税款,税务部门接收的纳税人的申报信 息是电子信息.税务部门通过税收综合征管软件系统在 预算管理与会计?2007?1029 局域网上办理各项审批业务,形成电子文书.入库税款以 电子数据形式从税务汇缴到银行,从银行上解到金库,再 从金库回执到税务,形成电子缴款书.税务部门在税收综 合征管软件中进行账务处理,形成大量的电子记账凭证. 以上业务,在税务部门已是非常平常的业务,但从法规和 制度的角度看,这些电子的原始凭证和记账凭证,在税收 会计制度中却找不到合法的地位,以致各级税务部门在 处理这个问题时无所适从. 四,税收会计凭证收集和保管问题.(I)电子凭证的 收集和保管问题.由于电子凭证的合法化未确定,税收会 计原始凭证和记账凭证的保管问题也就不能很好地解 决.对于应征凭证,一般纳税人实行多元化电子申报以 后,纳税人采用电子申报方式申报的,税务部门还要求纳 税人在季后将上季度三个月的月度纸质申报表送达税务 部门.个体工商户通过每月刷卡纳税就算申报或用语音 申报的,在综合征管软件系统中形成的电子申报信息还 必须按现行规定打印成纸质的来保存,千家万户,打印量 非常大.对于记账凭证,每月登账后,也是大量的数据信 息,如果要打印成纸质的,工作量