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浅析我国个税递延型企业年金制度 【摘要】财政部《关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知》的出台，建立了我国企业年金的税优机制，本文通过分析新个税政策对发展我国企业年金的积极作用，以及实施过程中可能遇到问题，提出发展我国个税递延型企业年金政策的建议。 【关键词】个税递延 企业年金 EET模式 党的十八届三中全会做出的《关于全面深化改革若干重大问题的决定制定实施免税、延期征税等优惠政策，加快发展企业年金、职业年金、商业保险，构建多层次社会保障体系。 投资环节 待遇支取 环 节 企业缴费 个人缴费 美国401(k) 　　 E 　　 E 　　 E（递延至支取环节纳税） T 香港MPF E 　　 E E 　　 T(满足一定条件免税) 注：T(tax)表示征收，E(exempt)表示免征。 与前端纳税的“TEE”模式相比，“EET”模式允许企业在税前列支，鼓励并且引导为员工；由于退休后的收入比在职时的收入要少，20世纪90年代迅速发展，逐渐取代了传统的社会保障体系，成为美国诸多雇主首选的社会保障计划。[2009]694号）和《关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》（国税总局公告[2011]第9号）规定了“企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除”；“企业年金的企业缴费部分计入员工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照规定缴纳个人所得税。” 规定中明确企业年金个人缴费部分为员工税后缴费；企业缴费部分个税计算根据员工当月工资薪金所得情况，可享受一定的个税减免优惠。企业年金个税缴纳集中在缴费环节，在投资运营及员工待遇领取过程不缴纳个税。 2014年1月1日起实施的财政部103号文，分别对缴费、投资运营和领取环节的个税缴纳做了如下明确的规定，“企业国家有关政策规定的办法和标准，为员工缴付的企业年金单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税；个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除；超过上述规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。在本通知实施之后按月领取的年金，全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税”。103号文将企业年金单位缴费和投资收益的个税递延至领取阶段缴纳，个人缴费的个税在规定的限额之内（不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分）递延至领取阶段缴纳，实现了我国企业年金的“EET”模式，为我国企业年金的发展起到了以下积极的作用： 1.解决了企业年金缺乏个人所得税优惠政策的问题，明确了国家鼓励个人养老储蓄的指导思想。企业年金是企业和员工依法自愿建立的补充养老保险制度，员工个人参与意愿对企业年金的发展起着至关重要的作用，通过税收杠杆进行适当的引导，是国际通行并被证明行之有效的激励措施。103号文将员工个人缴费从个人当期的应纳税所得额中扣除，使员工在退休前即享受了参与企业年金带来的个税减免优惠，对员工积极参与企业年金计划给予了政策上的鼓励，有利于扩大员工参与人数和提升员工供款比例。 2.解决了税收模式不符合企业年金性质、不适应企业年金发展的问题。在“TEE”模式下，企业年金单位缴费个税提前征收，即影响了企业和员工参与热情，又减少了企业缴费进入基金的总量。103号文的出台使企业年金单位缴费全额划入基金账户，扩大了基金规模，使得年金投资选择更为丰富，更有利于企业年金的保值增值。 3.有利于发挥企业年金长期保障作用。目前我国企业年金政策在待遇领取方面，允许采用一次性或分期两种模式，在原“TEE”模式下，除所在单位年金制度有特殊要求，一般情况下员工在正常退休时愿意选择一次性领取年金待遇。企业年金作为员工退休后一项重要的养老保障来源，与一次性领取相比，分期领取更有利于员工合理安排退休生活支出。103号文出台后，采用分期领取的方式比一次性领取能减少个税支出（一次性领取按一个月工薪计缴个税），有利于引导员工个人选取待遇领取分期方式，使企业年金长期保障作用得以充分发挥。 二、现行年金个税递延政策存在的问题 在103号文出台前，国税总局制定的《关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》（国税总局公告[2011]第9号，简称9号公告，此项制度于2014年1月1日起废止）规定，“企业年金的企业缴费部分计入员工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准