企业准备金的所得税政策比较研究-河海期刊网.pdfVIP

水利经济，第 卷第 期， 年 月 中国科技核心期刊 ! # !$$% % 企业准备金的所得税政策比较研究 魏长升，陈建卫 （河海大学商学院，江苏 南京 !$$’)） ［摘要］如何采取有效的税收政策来保证企业既能及时足额地提取准备金增强其抵御风险能力，又 不可能利用准备金政策进行利润操纵或避税，是企业所得税政策研究的核心问题。通过对不同性 质企业和不同国家的准备金所得税政策以及税收政策与会计政策进行比较研究，提出要从 个方 面对我国企业准备金所得税政策进行改革：建立专项准备金与一般准备金相配合的企业准备金税 收待遇模式；制定统一而规范的企业准备金税收政策体系；企业准备金税收政策要与其会计政策相 互协调配合；建立准备金信息披露机制，加强准备金外部审计和检查审核；改革企业呆账认定办法， 简化呆账核销程序。 ［关键词］准备金；税收政策；会计政策；减值准备；所得税 ［中图分类号］ ［文献标识码］ ［文章编号］ （ ） *)$ +#!! , $$- ’ !$$% $# $$!% $# ! ! ! + ! 一般企业 ! 研究企业准备金所得税政策的必要性 “国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要 所谓准备金，国际上一般认为是指企业用来抵 明确的有关所得税问题的通知”（国税发［ ］ !$$- # 御市场因不可测变化，或者发生不可抗拒突发事件 号）第三条关于一般企业提取准备金的规定是： 企 等原因所导致损失而事先准备的备抵金或备付金。 业所得税税前允许扣除的项目，必须遵循真实发生 我国并没有针对准备金的统一定义和解释，某些定 的据实扣除原则。除国家税收规定外，企业根据财 义散见于《企业会计制度》和各项具体会计准则中。 务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括 如，对于 项资产减值准备金，分别在应收账款、存 资产准备金、风险准备金或工资准备金等）不得在企 ) 货、固定资产、无形资产、在建工程、长期投资、短期 业所得税税前扣除； 对企业已提取减值、跌价或坏 # 投资、委托贷款的期末计价部分予以说明；而对由于 账准备金的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所 票据背书转让或贴现、未决诉讼、产品质量保证事项 得，后因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准 需要由企业计提的准备金，则只是规定将其确认为 备金，应允许企业做相反的纳税调整。而对固定资 预计负债的条件，并没有对其进行定义。企业准备 产、无形资产，可按提取准备金前的账面价值确定可 金的提取直接影响着企业所得税的税基，而企业准 扣除的折旧或摊销金额； 对企业已提取并作了纳